2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分八章重點(diǎn)(9)

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2009年)

　　下列各項(xiàng)中，可形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有( )

　　A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　B.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　E.資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2007)

　　某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)的成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬(wàn)元稱為( )

　　A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　B.可抵扣暫時(shí)性差異

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.遞延所得稅負(fù)債

　　【正確答案】A

　　【答案解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有( )

　　A.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按持股比例調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分

　　C.會(huì)計(jì)核算計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負(fù)債按其公允價(jià)調(diào)整后的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分

　　E.預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)ACE都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2010年)

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的下列事項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是( )

　　A.收到國(guó)債利息

　　B.發(fā)生非公益性捐贈(zèng)支出

　　C.持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

　　D.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【正確答案】D

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)：指按照可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率計(jì)算確定的資產(chǎn)，以及根據(jù)稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損、稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來(lái)期間抵扣應(yīng)納稅款。

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用”、 “資本公積――其他資本公積”等科目;反之，則應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄：借記“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積――其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

　　(2)遞延所得稅負(fù)債

　　遞延所得稅負(fù)債----指按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和適用稅率計(jì)算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來(lái)期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。

　　期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額，借記“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積――其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目;反之，則應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄：借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積――其他資本公積”等科目。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　A公司2007年12月31日一臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值為20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。則2010年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為( )萬(wàn)元。

　　A.8

　　B.16

　　C.6

　　D.4

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=20-20÷5×3=8萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=10-10÷5×3=4萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=8-4=4萬(wàn)元。

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