2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導：三部分八章重點(8)

　　第三節(jié)　所得稅費用

　　一、稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)按其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。計算所得稅的依據(jù)是按照稅法確定的應(yīng)納稅所得額，但是，由于角度不同，按稅法計算的應(yīng)納稅所得額與按會計準則核算的稅前會計利潤(即利潤總額)之間可能出現(xiàn)差異。

　　二、所得稅費用

　　所得稅費用：指應(yīng)在稅前會計利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用(或收益，下同)。

　　我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費。

　　(一)當期所得稅費用

　　當期所得稅費用:指按照當期應(yīng)交納的所得稅確認的所得稅費用。

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。(超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金;減值準備;超過稅法標準的折舊、攤銷等)

　　(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。(前五年內(nèi)未彌補的虧損;國債利息收入;研發(fā)支出的加計扣除等)

　　借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

　　【例8-3】

　　某公司12月份的會計稅前利潤為42 600元，根據(jù)稅法規(guī)定計算確定應(yīng)納稅所得額、當期所得稅費用如下(假定所得稅稅率為25%)：

　　會計稅前利潤：　　　　　　42 600

　　減：國債利息收入　　　　　1 500

　　加：非公益性捐贈支出　　　1 000

　　加：資產(chǎn)減值損失　　　　　2 400

　　減：公允價值變動收益　　　500

　　應(yīng)納稅所得額　　　　　　　39 500

　　應(yīng)交所得稅：39 500×25%=9 875(元)

　　借：所得稅費用――當期所得稅費用　　9 875

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　　　　　9 875

　　(二)遞延所得稅費用

　　暫時性差異的判斷