《審計理論與實務(wù)》考點：舉債籌資審計

　　舉債籌資審計包括對短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、借款費用的審查。

　　一、短期借款的審查

　　1.確定短期借款期末余額的真實性

　　做法：審查賬簿、憑證;核對總賬明細(xì)賬;利用對賬單，編制調(diào)節(jié)表;函證

　　2.短期借款償還真實性、及時性和合規(guī)性的審查。

　　做法：驗證借方發(fā)生額與付款憑證的相符;核對還款日期;借款轉(zhuǎn)期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。

　　3.短期借款入賬完整性的審查

　　(1)審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L期負(fù)債賬戶的問題。

　　(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。

　　(3)分析利息費用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。(有無利息實際支出大于應(yīng)付利息的)

　　4.驗證利息計算及賬務(wù)處理的正確性

　　二、長期借款的審查

　　2.函證長期借款

　　如果長期借款期末余額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　4.長期借款抵押、擔(dān)保情況的審查

　　做法：查擔(dān)保合同、擔(dān)保收入、擔(dān)保人等

　　5.未入賬負(fù)債的審查

　　(1)查閱企業(yè)管理部門的會議記錄、文件資料等，了解來源;

　　(2)向被審計單位索取債務(wù)說明書，了解舉債業(yè)務(wù);

　　(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額，確定負(fù)債記錄的完整性;

　　(4)分析利息費用賬戶，驗證利息支出是否合理，確定實際支付利息與賬面反映的應(yīng)付利息是否一致，以查明有無支出來自未入賬的長期負(fù)債利息;

　　(5)詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等。

　　三、應(yīng)付債券的審查

　　2.真實性：審憑證和償還記錄、函證應(yīng)付債券

　　3.正確性：有無批文和權(quán)力機構(gòu)的正式?jīng)Q議

　　【例題6-單】(2010)下列各項中，屬于對應(yīng)付債券期末余額是否存在而進(jìn)行實質(zhì)性測試的是：

　　A.了解并描述債券發(fā)行的內(nèi)部控制

　　B.查明債券發(fā)行是否有公司最高權(quán)力機構(gòu)的正式?jīng)Q議

　　C.查明公司是否以到期日為標(biāo)準(zhǔn)將應(yīng)付債券劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債

　　D.審查債券發(fā)行與償還的有關(guān)憑證和記錄

　　【答案】D

　　四、長期應(yīng)付款的審查(略)

　　五、借款費用的審查――會計知識

　　1.開始資本化的時點：同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　2.專門借款：以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定在建工程數(shù)。

　　3.一般借款：根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　4.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值。

　　5.專門借款發(fā)生的輔助費用，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前資本化，計人符合資本化條件的資產(chǎn)的價值;之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

　　6.非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

　　7.各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。

　　購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

　　【例題7-多】短期借款入賬完整性審查的手續(xù)包括( )

　　A.還款日期與借款合同內(nèi)容核對，確定還款的及時性

　　B.審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低記短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣嬋腴L期負(fù)債賬戶的問題

　　C.向開戶銀行或債權(quán)人詢證

　　D.分析利息費用賬戶

　　E.以明細(xì)賬為起點檢查至相關(guān)原始憑證

　　【答案】BCD

　　2012年審計師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心