《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　一、職責(zé)分工

　　對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄及資產(chǎn)保管需要分工，不得由一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)以上任何兩項(xiàng)工作。

　　(1)籌資、投資決策和執(zhí)行相互獨(dú)立，防止舞弊發(fā)生;

　　(2)籌資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行和記錄相互獨(dú)立，以相互牽制;

　　(3)籌資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與財(cái)會(huì)部門監(jiān)督相互獨(dú)立，防止資金管理失控;

　　(4)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部對(duì)資金收付、記錄、復(fù)核相互獨(dú)立，以保證業(yè)務(wù)處理正確無誤;

　　(5)盈余公積核算、復(fù)核由不同人員完成，有關(guān)明細(xì)賬與總賬記錄分開，便于核對(duì)賬面記錄的一致性，避免發(fā)生錯(cuò)弊。

　　二、信息傳遞程序控制

　　1.授權(quán)程序

　　(1)所有的資本交易事項(xiàng)，如股本交易的股票登記、發(fā)行、減資或增資等，都必須由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)事先審批與授權(quán);

　　(2)最高管理機(jī)構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準(zhǔn)程序;

　　(3)對(duì)籌集的資金進(jìn)行投資時(shí)，必須進(jìn)行可行性研究，決策后授權(quán)財(cái)會(huì)部門執(zhí)行;

　　(4)償還債務(wù)時(shí)，要有正式的授權(quán)審批程序;

　　(5)盈余公積金的提取和使用按國家有關(guān)規(guī)定，由股東大會(huì)或董事會(huì)做出決定辦理，盈余公積中各部分的使用經(jīng)董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)。

　　2.文件和記錄的使用

　　3.審核制度

　　三、實(shí)物控制

　　實(shí)物控制是對(duì)實(shí)物文件和實(shí)物資產(chǎn)的控制。――限制非授權(quán)人接近實(shí)物文件和實(shí)物資產(chǎn)

　　注：實(shí)物文件包括籌資計(jì)劃、籌資協(xié)議或合同、股東會(huì)決議、董事會(huì)紀(jì)要、總經(jīng)理辦公會(huì)紀(jì)要、企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人批示、投人實(shí)物資產(chǎn)驗(yàn)收單、股票或債券發(fā)行批件、發(fā)行委托書、投資研究方案、投資協(xié)議、借款合同、賬冊(cè)憑證等;

　　實(shí)物資產(chǎn)包括股票、股權(quán)證書、債券、支票、機(jī)器設(shè)備等。

　　【例題1-單】審查對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)測試其內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。以下符合對(duì)外投資的內(nèi)部控制要求的做法是( )

　　A.長期投資一般由財(cái)會(huì)部門出納員負(fù)責(zé)，并履行監(jiān)督控制職責(zé)

　　B.無形資產(chǎn)對(duì)外投資作價(jià)，主要由負(fù)責(zé)投資審批的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)

　　C.實(shí)物投資的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估、作價(jià)與投資審批工作分離

　　D.股票與債券投資由記賬人員負(fù)責(zé)

　　【答案】C

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