2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分七章重點(diǎn)(3)

更新時(shí)間：2012-07-13 09:37:37 來源：|0

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　　第二節(jié)　資本公積

　　一、資本公積核算概述

　　資本公積----企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　二、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

　　資本溢價(jià)----指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。(一般是后加入的投資者)

　　股本溢價(jià)----指股份公司發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款大于股票面值的差額。

　　1.新加入的投資者在所有者權(quán)益中享有的份額大于其在注冊資本中享有的份額，所以，新加入的投資者的出資額應(yīng)高于其在注冊資本中享有的份額。

　　資本溢價(jià)是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2008年)

　　有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，若有新投資者加入，則新加入投資者繳納的出資額大于其在注冊資本中所占份額的差額，應(yīng)記入的會計(jì)科目是? ?

　　A.盈余公積

　　B.營業(yè)外收入

　　C.資本公積――其他資本公積

　　D.資本公積――資本溢價(jià)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資本溢價(jià)是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。

　　2.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資

　　在合并日按被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值中享有的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目;按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”;按支付對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目;按支付對價(jià)賬面價(jià)值小于應(yīng)享有份額的差額，貸記“資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。

　　如果支付對價(jià)賬面價(jià)值大于應(yīng)享有的份額，應(yīng)按其差額借記“資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”或“利潤分配――未分配利潤”科目。

　　三、其他資本公積

　　其他資本公積是指除了資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))以外的資本公積項(xiàng)目。

　　1.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　　企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的增加額，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”科目，貸記“資本公積一一其他資本公積”本科目。如為減少額，作相反的賬務(wù)處理。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目;可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，作相反的賬務(wù)處理。處置該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)----成本”科目，按其賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”或“存貨”等科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目;

　　轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2010年)

　　下列各項(xiàng)中，能夠引起企業(yè)“資本公積”科目金額發(fā)生變化的有( )

　　A.投資者出資額高于其在注冊資本中享有的份額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動

　　C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動

　　D.權(quán)益法下投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益變動

　　E.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動

　　【正確答案】 ABD

同一控制下長期股權(quán)投資	借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)份額）資本公積――資（股）本溢價(jià) 盈余公積利潤分配－－未分配利潤貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）資本公積――資（股）本溢價(jià)
權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益變動	借：長期股權(quán)投資　貸：資本公積??其他資本公積
自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)	借：投資性房地產(chǎn)―成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷公允價(jià)值變動損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨資本公積??其他資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）
處置上述房地產(chǎn)	借：公允價(jià)值變動損益、資本公積――其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動	借：可供出售金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動貸：資本公積??其他資本公積或反之