2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導：三部分七章重點(2)

更新時間：2012-07-13 09:36:25 來源：|0

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　　三、股本的核算

　　1.發(fā)行股票的賬務處理

　　公司發(fā)行股票時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按每股面值和股份總數(shù)的乘積，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。

　　2.發(fā)放股票股利的賬務處理

　　按實際發(fā)放的股票股利的金額，借記“利潤分配”科目，按股票票面金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。

　　3.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的賬務處理

　　按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應計利息)”科目;按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目;按每股股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目;按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。

　　4.收購并注銷本公司股份以減少股本的賬務處理

　　按購回股票的成本，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目;

　　注銷股份時，按注銷股票的面值，借記“股本”科目，按支付的價款超過面值的部分依次借記“資本公積――股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目，按購回股票的成本，貸記“庫存股”。

　　借：股本

　　資本公積――股本溢價

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：庫存股

　　【補充例題?單選題】

　　股份有限公司為了減少公司股本而注銷股份時，其購回股票支付的價款超過面值總額的部分應沖減相關(guān)的所有者權(quán)益項目，其沖減順序依次是( )

　　A.資本公積(股本溢價)、未分配利潤、盈余公積

　　B.資本公積(股本溢價)、盈余公積、未分配利潤

　　C.未分配利潤、盈余公積、資本公積(股本溢價)

　　D.未分配利潤、資本公積(股本溢價)、盈余公積

　　【正確答案】B

　　【答案解析】注銷股份時，按注銷股票的面值，借記“股本”科目，按支付的價款超過面值的部分依次借記“資本公積――股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目，按購回股票的成本，貸記“庫存股”。

所有者投入	借：銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn) 應交稅費―應交增值稅（進項稅額）貸：股本（實收資本）資本公積――資（股）本溢價
發(fā)行股票	借：銀行存款貸：股本資本公積――股本溢價
發(fā)放股票股利	借：利潤分配　貸：股本資本公積――股本溢價
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利	借：應付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整、應計利息）　資本公積――其他資本公積（權(quán)益成分公允價值）貸：股本資本公積――股本溢價銀行存款（不足一股支付的現(xiàn)金部分）
收購并注銷本公司股份以減少股本	（1）回購本公司股票時借：庫存股（實際支付的金額）貸：銀行存款（2）注銷庫存股時借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積――股本溢價（差額先沖股票發(fā)行時的溢價）盈余公積（股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分）利潤分配――未分配利潤貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）