《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)解析：業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　一、職責(zé)分工

　　1.采購(gòu)部門(mén)與驗(yàn)收、保管部門(mén)相互獨(dú)立，防止購(gòu)入不合格材料;

　　2.存儲(chǔ)部門(mén)與生產(chǎn)或使用部門(mén)相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜;

　　3.生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理;

　　4.產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)和售出;

　　5.存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)流失;

　　6.存貨盤(pán)點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門(mén)人員定期進(jìn)行，保證盤(pán)點(diǎn)真實(shí)性。

　　二、信息傳遞程序控制

　　(一)授權(quán)程序：企業(yè)生產(chǎn)與存貨管理業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的批準(zhǔn)手續(xù)方可辦理。(比如生產(chǎn)計(jì)劃、下達(dá)生產(chǎn)通知、領(lǐng)料、入庫(kù)、發(fā)出通知單、報(bào)廢、盤(pán)盈盤(pán)虧、會(huì)計(jì)方法變更)

　　(二)成本控制：價(jià)值流轉(zhuǎn)控制主要由財(cái)會(huì)部門(mén)執(zhí)行，因此必須建立健全生產(chǎn)與存貨成本管理制度。包括制訂成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品成本、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費(fèi)用的歸口分級(jí)管理控制制度等。

　　(三)永續(xù)盤(pán)存制：永續(xù)盤(pán)存記錄由財(cái)會(huì)部門(mén)而不是倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個(gè)不相容職責(zé)分離。

　　三、實(shí)物控制

　　1.限制非授權(quán)人員接近存貨

　　2.定期盤(pán)點(diǎn)、檢查存貨管理情況

　　3.保管與記錄嚴(yán)格分工。

　　【例題1-多】(2008)下列職責(zé)中，應(yīng)當(dāng)相互分離的職責(zé)有( )

　　A.原材料的采購(gòu)與保管

　　B.原材料的保管與盤(pán)點(diǎn)

　　C.產(chǎn)成品的生產(chǎn)與驗(yàn)收

　　D.生產(chǎn)計(jì)劃的制定與審批

　　E.原材料的保管與發(fā)出

　　【答案】ABCD

　　【例題2-總】(2010)資料3. 2009年5月至7月，由于會(huì)計(jì)人員休假，存貨明細(xì)賬由倉(cāng)庫(kù)保管員代記。

　　“資料3”所述情況違反了存貨內(nèi)部控制的要求，具體是：

　　A.業(yè)務(wù)批準(zhǔn)與執(zhí)行相分離

　　B.資產(chǎn)保管與賬實(shí)核對(duì)相分離

　　C.各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分離

　　D.資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離

　　【答案】D

　　2012年審計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章   　　2011年全國(guó)審計(jì)師考驗(yàn)交流中心