2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分六章重點(diǎn)(5)

　　二、應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于一次還本付息的債券

　　應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　借：在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)

　　制造費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　研發(fā)支出

　　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息(票面利率計(jì)算)

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整(借或貸)

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券

　　企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　借：在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)

　　制造費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　研發(fā)支出

　　貸：應(yīng)付利息(票面利率計(jì)算)

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整(借或貸)

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2009)

　　企業(yè)以折價方式發(fā)行債券時，每期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用是( )

　　A.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價

　　B.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價

　　C.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價

　　D.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價

　　【正確答案】B

　　三、應(yīng)付債券的還本付息

　　借：應(yīng)付債券――面值

　　應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息

　　貸：銀行存款

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