《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)解析：采購與付款循環(huán)審計(jì)(2)

　　二、信息傳遞程序控制

　　(一)授權(quán)程序

　　1.企業(yè)內(nèi)部建立分級采購批準(zhǔn)制度;

　　2.只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請;

　　3.采購申請經(jīng)獨(dú)立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個(gè)人私利而犧牲企業(yè)利益;

　　4.簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實(shí)金額向特定債權(quán)人及時(shí)支付。

　　(二)文件和記錄的使用

　　1.收到購貨發(fā)票時(shí)，財(cái)會部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單、驗(yàn)收單上的有關(guān)資料核對相符后入賬;

　　2.對關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號;――訂購單、驗(yàn)收單、付款憑單、支票

　　3.由經(jīng)手人按編號歸檔保存，并由獨(dú)立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性;

　　4.建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù);

　　5.設(shè)置采購日記賬，及時(shí)完整記錄所有采購業(yè)務(wù);

　　6.對每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，并與總賬平行登記。

　　(三)獨(dú)立檢查：由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、請購單進(jìn)行獨(dú)立檢查。

　　三、實(shí)物控制

　　1.加強(qiáng)對已驗(yàn)收入庫的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗(yàn)收部門人員應(yīng)獨(dú)立于倉庫保管人員，貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。

　　2.限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計(jì)資料。特別應(yīng)注意對支票的實(shí)物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸;未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管;作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具發(fā)票。

　　【例題1-多】(2007)下列各項(xiàng)中，符合采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的有( )

　　A.應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)

　　B.簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)

　　C.貨物驗(yàn)收部門與財(cái)會部門相互獨(dú)立

　　D.采購部門負(fù)責(zé)提出采購申請并辦理采購業(yè)務(wù)

　　E.收到購貨發(fā)票后，及時(shí)交財(cái)會部門確認(rèn)其與訂貨單、驗(yàn)收單的一致性

　　【答案】ABCE

　　【例題2-單】(2008)審計(jì)人員在審查被審計(jì)單位采購與付款循環(huán)的職責(zé)分工時(shí)，發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)請購與采購職責(zé)未能相互分離，這種情況可能導(dǎo)致( )

　　A.采購部門購入過量或不必要的物資

　　B.未按實(shí)際收到的商品數(shù)額登記入賬

　　C.應(yīng)付賬款記錄不正確

　　D.未及時(shí)向特定債權(quán)人支付貨款

　　【答案】A

　　【例題3-多】根據(jù)內(nèi)部控制不相容職務(wù)分離的要求，下列職責(zé)應(yīng)相互獨(dú)立的有( )

　　A.提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請

　　B.批準(zhǔn)采購申請與采購

　　C.采購與驗(yàn)收

　　D.驗(yàn)收與付款

　　E.存貨保管與發(fā)出

　　【答案】ABCD

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