2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分五章重點(diǎn)(6)

　　(二)小規(guī)模納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目。

　　2.稅額計(jì)算

　　(1)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：?

　　借：原材料?

　　貸：銀行存款?

　　(2)銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：不含稅價(jià)格=含稅銷售額/1+征收率

　　企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。

　　如果取得含稅收入103元，所作分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　103

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　(103/(1+3%))100

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(1103/(1+3%)*3%)3

　　【補(bǔ)充例題?綜合分析題】(2008)

　　資料：

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購(gòu)入批材料時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)為1 170 000元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　3.5月6日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年.該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生支出40 000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款――A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6 000元.“應(yīng)收賬款――B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 000元,“預(yù)收賬款――C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10 000元，“預(yù)收賬款――D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3 000元，“壞賬準(zhǔn)備一應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 500元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　2.2007年2月18日，銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：

　　A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　170 000

　　B.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅　　　　　　　　170 000

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 103 773.58

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　66 226 42

　　【正確答案】A

　　【答案解析】銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時(shí)，按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅。

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