2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分五章重點(diǎn)(5)

　　4.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　　(1)一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　補(bǔ)充：

　　1.不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅率

　　銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*增值稅率 ――價(jià)外稅

　　2.視同銷售：

　　▲總結(jié)：委托代銷、受托代銷、所有自產(chǎn)和委托加工的情況、外購(gòu)用于投資、分配、捐贈(zèng)。

　　銷售額：當(dāng)月同類→最近同類→組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤(rùn)率)

　　5.混合銷售行為與兼營(yíng)銷售行為

　　混合銷售行為-----指在一項(xiàng)銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，稅法另有規(guī)定的情況除外。一個(gè)業(yè)務(wù)――看主業(yè)，主業(yè)是銷售的交增值稅，主業(yè)是勞務(wù)的交營(yíng)業(yè)稅。

　　對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位或個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　兼營(yíng)銷售行為----指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營(yíng)銷售行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，并分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。不同業(yè)務(wù)――能分別的分別算，不能的征增值稅。

　　[例5―2](教材P300)(了解)

　　6、出口退稅的賬務(wù)處理(了解)

　　1.原理：出口部分的銷項(xiàng)稅額不交，退的是買進(jìn)該貨物繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　退稅額往往和進(jìn)項(xiàng)稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔(dān)，計(jì)入成本;其余部分抵了內(nèi)銷交的增值稅，如果抵了一部分，也就是說還得交稅就做第二步的分錄，如果抵了之后國(guó)家還需退回稅額，則做第四步的分錄。

　　第一步，剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　第二步，抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額

　　――借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　第三步，算尺度：計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率

　　第四步，比較確定應(yīng)退稅額――借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　7.交納增值稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　[例5―3](教材P302)

　　H公司按照規(guī)定可以按月繳納增值稅。根據(jù)前述有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)8月份應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=34 070(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8 500+3 400=11 900(元)

　　出口退稅=0(元)

　　出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=0(元)

　　銷項(xiàng)稅額=85 000+8 500+17 000+1 734=112 234(元)

　　應(yīng)交增值稅=ll2 234-(34 070-11 900)

　　=112 234-22 170=90 064(元)

　　(2)8月份補(bǔ)繳7月末未交增值稅2 000元，并預(yù)繳8月份增值稅80 000元，合計(jì)82 000元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅　　　　　　　　2 000

　　――應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　80 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　82 000

　　8.結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務(wù)處理

　　A.對(duì)于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　B.對(duì)于未交的增值稅部分，月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，而應(yīng)交未交的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目反映。

　　注意：交納增值稅應(yīng)區(qū)分不同情況，作不同的賬務(wù)處理。交納本期應(yīng)交的增值稅時(shí)，按實(shí)際交納的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目;交納上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例5―4](教材P303)

　　沿用“例5―3”資料，轉(zhuǎn)出未交增值稅。

　　轉(zhuǎn)出未交增值稅=90 064-80 000=10 064(元)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　10 064

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅　　　　　　　　　　　10 064

　　月末未交增值稅為：

　　月初未交增值稅2 000一當(dāng)月補(bǔ)交增值稅2 000+當(dāng)月未交增值稅10 064=月末未交增值稅10 064(元)

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　企業(yè)當(dāng)月交納前期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記的科目是( )

　　A.應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B.應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　C.應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　D.應(yīng)交稅費(fèi) ? 未交增值稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。交納上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

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