2012年審計專業(yè)相關知識輔導：三部分四章重點(9)

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷

　　1.無形資產(chǎn)的攤銷期限

　　A、使用壽命有限的無形資產(chǎn)：――孰短原則

　　(1)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;

　　(2)合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;

　　(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

　　B、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷方法

　　無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。

　　無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用年限平均法攤銷。

　　無形資產(chǎn)價值的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。

　　已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　攤銷時：

　　借：管理費用

　　制造費用(用于生產(chǎn)某產(chǎn)品)

　　其他業(yè)務成本(出租)

　　貸：累計攤銷

　　補充：

　　1、當月增加當月就攤，當月減少當月不攤。

　　2、殘值：一般為零。(除非第三方承諾結束時購買或者活躍市場表明有殘值)

　　【補充例題?多選題】

　　關于無形資產(chǎn)的攤銷期限，下列說法正確的有(　　)。

　　A.合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限

　　B.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限

　　C.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者

　　D.如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年

　　E.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限二者之中較長者

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】如果無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，則不攤銷。

　　(四)無形資產(chǎn)的減值(同固定資產(chǎn))

　　可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　無形資產(chǎn)可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

　　無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調整后的無形資產(chǎn)賬面價值。

　　注意：

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【補充例題?單選題】(2010年)

　　下列有關無形資產(chǎn)攤銷和減值的表述中，錯誤的是( )

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷

　　B.無形資產(chǎn)可以采用年限平均法攤銷

　　C.無形資產(chǎn)減值不會影響攤銷額的計算

　　D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉回

　　【正確答案】C

　　[例4―15]

　　某企業(yè)20×6年1月5日，購入一項專權，實際支付價款300000元，預計使用年限為10年，20×9年12月31日，該項專利權發(fā)生減值，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，無公允價值，該項專利權發(fā)生減值以后，預計剩余使用年限為5年。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　(1)計算該項專利權在計提減值準備前的賬面余額。

　　賬面余額=300000-300000/10×4=180000(元)

　　(2)計提減值準備

　　應計提的減值準備=180000-120000=60000(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　60000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　60000

　　(3)計算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額

　　剩余使用年限內(nèi)年攤銷額=120000/5=24000(元)

　　【補充例題】

　　甲股份有限公司無形資產(chǎn)業(yè)務有關的資料如下：

　　(1)2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關稅費)該無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年。

　　(2)2011年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。

　　要求：

　　(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。

　　(2)計算2011年12月31日計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值。

　　(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。

　　(4)計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　300

　　(2)計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值

　　賬面價值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5(萬元)

　　(3)編制2011年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　35.5(177.5-142)

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　35.5

　　(4)計算2012年該無形資產(chǎn)的賬面價值

　　該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24(萬元)

　　2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=142-24=118(萬元)

　　(五)無形資產(chǎn)的處置

　　1.無形資產(chǎn)的出售

　　無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益、處置的權利。

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應交稅費

　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得

　　某企業(yè)出售一項無形資產(chǎn)，收取價款100000元，應交稅費5500元，用銀行存款交納律師費2500元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為150000元，累計攤銷額為40000元，計提減值準備20000元。編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　100000

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　 20000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　 40000

　　貸：應交稅費　　　　　　　　　　　　 5500

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 150000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 2500

　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 2000

　　2.無形資產(chǎn)的報廢

　　無形資產(chǎn)的報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術所代替或不在受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而進行的處置。

　　2012年審計師網(wǎng)絡輔導招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心