2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分四章重點(diǎn)(9)

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

　　1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限

　　A、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：――孰短原則

　　(1)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;

　　(2)合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;

　　(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

　　B、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。

　　無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。

　　無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　攤銷時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　制造費(fèi)用(用于生產(chǎn)某產(chǎn)品)

　　其他業(yè)務(wù)成本(出租)

　　貸：累計(jì)攤銷

　　補(bǔ)充：

　　1、當(dāng)月增加當(dāng)月就攤，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤。

　　2、殘值：一般為零。(除非第三方承諾結(jié)束時(shí)購(gòu)買或者活躍市場(chǎng)表明有殘值)

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限，下列說(shuō)法正確的有(　　)。

　　A.合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限

　　B.合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限

　　C.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者

　　D.如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年

　　E.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較長(zhǎng)者

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，則不攤銷。

　　(四)無(wú)形資產(chǎn)的減值(同固定資產(chǎn))

　　可收回金額----指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　注意：

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2010年)

　　下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷和減值的表述中，錯(cuò)誤的是( )

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷

　　B.無(wú)形資產(chǎn)可以采用年限平均法攤銷

　　C.無(wú)形資產(chǎn)減值不會(huì)影響攤銷額的計(jì)算

　　D.無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回

　　【正確答案】C

　　[例4―15]

　　某企業(yè)20×6年1月5日，購(gòu)入一項(xiàng)專權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，20×9年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，無(wú)公允價(jià)值，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。

　　賬面余額=300000-300000/10×4=180000(元)

　　(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180000-120000=60000(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　60000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　60000

　　(3)計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額

　　剩余使用年限內(nèi)年攤銷額=120000/5=24000(元)

　　【補(bǔ)充例題】

　　甲股份有限公司無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。

　　(2)2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

　　要求：

　　(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2011年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(3)編制2011年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2012年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　300

　　(2)計(jì)算2011年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　賬面價(jià)值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5(萬(wàn)元)

　　(3)編制2011年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　35.5(177.5-142)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　35.5

　　(4)計(jì)算2012年該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24(萬(wàn)元)

　　2012年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=142-24=118(萬(wàn)元)

　　(五)無(wú)形資產(chǎn)的處置

　　1.無(wú)形資產(chǎn)的出售

　　無(wú)形資產(chǎn)的出售是指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　　某企業(yè)出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，收取價(jià)款100000元，應(yīng)交稅費(fèi)5500元，用銀行存款交納律師費(fèi)2500元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為150000元，累計(jì)攤銷額為40000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　100000

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 20000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　 40000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　 5500

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 150000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 2500

　　營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

　　無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢是指無(wú)形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不在受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。

　　2012年審計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章   　　2011年全國(guó)審計(jì)師考驗(yàn)交流中心