2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分四章重點(diǎn)(3)

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。

　　1、固定資產(chǎn)的修理

　　按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分配

　　借：管理費(fèi)用 (生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用)

　　銷售費(fèi)用 (專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用)

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營(yíng)出租)

　　貸：銀行存款等

　　2、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長(zhǎng)，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其原值及累計(jì)折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。

　　(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊

　　借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ――生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)需要這項(xiàng)

　　貸：銀行存款(或原材料、應(yīng)付工資等)

　　(3)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　▲ 注：賬面原值=固定資產(chǎn)原價(jià)

　　賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-折舊

　　賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-折舊-減值準(zhǔn)備

　　[例4―6](教材P279)

　　某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，改建前的原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊;該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，增值稅5100元;工程完工后，延長(zhǎng)使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6000元，根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程。

　　原值：100000(元)

　　累計(jì)折舊：(100000-5000)×8/10=76000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　24000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　76000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　(2)用銀行存款支付改建工程款30000元，增值稅5100元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 5100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　(3)改建工程完工，全部工程成本54000元(即24000+30000)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　54000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　54000

　　(4)改建后第9年至第12年的各年折舊額計(jì)算。

　　改建后的年折舊額：(54000-6000)÷4=12000(元)

　　(三)固定資產(chǎn)的裝修

　　企業(yè)對(duì)房屋進(jìn)行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

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