2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分四章重點(2)

　　三、固定資產(chǎn)折舊的核算

　　(一)固定資產(chǎn)計提折舊范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　補(bǔ)充：

　　處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。

　　此外，提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　補(bǔ)充：

　　1、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊;

　　融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊。

　　2、一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。――當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2008年)

　　下列固定資產(chǎn)中。應(yīng)計提折舊的有(　)。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的機(jī)器設(shè)備

　　C.提前報廢的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的設(shè)備

　　E.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)

　　【正確答案】ABDE

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　下列設(shè)備中，不應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的是( )。

　　A.大修理停用的大型設(shè)備

　　B.已提足折舊仍在使用的大型設(shè)備

　　C.以融資租賃方式租入的大型設(shè)備

　　D.以經(jīng)營租賃方式租出的大型設(shè)備

　　E. 更新改造停止使用

　　【正確答案】BE

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的計算方法

　　1.年限平均法――每期折舊額都是等額的

　　年限平均法是各會計期間平均分?jǐn)傉叟f額的一種方法。

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

　　=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定資產(chǎn)各期實際完成的工作量分?jǐn)傉叟f額的一種方法。

　　某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額/該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量

　　該項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項固定資產(chǎn)該月實際完成的工作總量

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法----按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率計算折舊額的一種方法。

　　雙倍余額遞減法的年折舊率是在忽略不計凈殘值的條件下，按直線折舊率的2倍計算。

　　計算公式：

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限

　　采用雙倍余額遞減法時，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　年折舊率=2/預(yù)計折舊年限×100%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　【補(bǔ)充例題】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺，價值為80000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值收入3000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計算折舊額。

　　折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年折舊額=80000×40%=32000元

　　第2年折舊額=(80000-32000)×40%=19200元

　　第3年折舊額=(80000-32000-19200)×40%=11520元

　　第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值=(80000-32000-19200-11520)=17280元

　　第4、5年應(yīng)改為直線法計提折舊

　　第4年、5年折舊額=(17280-3000)÷2=7140元

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2009年)

　　某設(shè)備的賬面原值為5 000萬元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額是( )

　　A.960萬元

　　B.625萬元

　　C.600萬元

　　D.525萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　該設(shè)備第1年計提的折舊額為5000×2/4=2500(元)，

　　第2年計提的折舊額為(5000-2500)×2/4=1250(元)，

　　第3年計提的折舊額為〔5000×(1-4%)-2500-1250〕/2=525(元)。

　　4.年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法----按固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)與其使用年限內(nèi)年數(shù)總和的比率確定折舊率，計算折舊額的一種方法。

　　計算公式：

　　固定資產(chǎn)月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率

　　(三)計提折舊的總分類核算

　　借：制造費用 (基本生產(chǎn)車間)

　　管理費用 (管理部門)

　　銷售費用 (銷售部門)

　　在建工程 (自行建造固定資產(chǎn)過程中的折舊)

　　其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提的折舊)

　　貸：累計折舊

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