審計理論與實務(wù) 基礎(chǔ)知識：審計抽樣概述

　　一.掌握審計抽樣的涵義$lesson$

　　審計抽樣是指從某一特定的審計對象(審計總體)中，按一定方式抽取一部分具有代表性的審查對象(樣本)進(jìn)行審查，并用樣本的審查結(jié)果推斷審計總體特征的審計方法。包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。

　　現(xiàn)代審計廣泛采用審計抽樣方法的現(xiàn)實基礎(chǔ)和理論依據(jù)

　　審計抽樣的適用范圍

　　審計抽樣可用于內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試，但它并不適用于這些測試中的所有程序。比如，審計抽樣可在檢查和函證中廣泛運用.但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。

　　審計抽樣通常不適用于下列情況：

　　(1)檢查總體的完整性;

　　(2)抽樣單位較少;

　　(3)總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平;

　　(4)可接受檢查風(fēng)險過低或要求審計檢查保證程度過高;

　　(5)有特殊風(fēng)險或需要特別關(guān)注的事項;

　　(6)使用審計抽樣不符合成本效益原則。

　　【2005年試題】

　　下列情況中。適用于審計抽樣的是：

　　A.以檢查總體完整性為目的

　　B.單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平

　　C.可接受檢查風(fēng)險過低

　　D.審計事項總體數(shù)量較大

　　【答案】D

　　【解析】審計事項總體數(shù)量較大，適用于審計抽樣。

　　二.掌握審計抽樣的種類

　　1統(tǒng)計抽樣

　　統(tǒng)計抽樣方法是概率論和數(shù)理統(tǒng)計方法與審計相結(jié)合的產(chǎn)物，它是按照隨機原則進(jìn)行樣本的選取，使用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本量、對樣本進(jìn)行評估并對總體進(jìn)行推斷的一種審計方法。其具備兩個基本特征：一是隨機選取樣本，二是利用概率論評價樣本結(jié)果和計量風(fēng)險。

　　2非統(tǒng)計抽樣

　　非統(tǒng)計抽樣也稱為判斷抽樣.一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進(jìn)行評估。因此審計人員可能不知不覺地將個人的“偏見應(yīng)用在樣本的選取中，而使樣本不能客觀地反映總體的真實情況。

　　3.抽樣方法的選擇

　　主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小.但統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好.審計人員既可以采用統(tǒng)計抽樣法.也可以采用非統(tǒng)計抽樣法，還可以結(jié)合使用這兩種抽樣方法。這兩種技術(shù)只要運用得當(dāng).都可以獲取審計所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　4抽樣與專業(yè)判斷的關(guān)系

　　無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都要求審計人員在設(shè)計、執(zhí)行抽樣計劃和評價抽樣結(jié)果中合理運用專業(yè)判斷。那種認(rèn)為統(tǒng)計抽樣能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷或可以取代專業(yè)判斷的觀點是錯誤的。

　　2008年試題

　　13.下列有關(guān)審計抽樣的說法中，正確的是：

　　A.審計抽樣不利于提高審計效率

　　B.審計抽樣通常應(yīng)用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序

　　C.審計抽樣是指挑選一定數(shù)量樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種審計方法

　　D.審計抽樣可以用來檢查被審計項目總體的完整性

　　答案：C

　　三.審計抽樣風(fēng)險及其控制

　　1.審計抽樣風(fēng)險及其控制

　　(1)抽樣風(fēng)險

　　抽樣風(fēng)險，是指審計人員依據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計結(jié)論，與審計對象總體實際情況不一致的可能性。抽樣風(fēng)險是抽樣技術(shù)所固有的它是因測試的樣本量不足整個總體而引起的抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。

　?、賰?nèi)部控制測試中的抽樣風(fēng)險

　　信賴過度風(fēng)險

　　是指抽樣結(jié)果

　　使審計人員沒有信賴實際上應(yīng)予以信賴的內(nèi)部控制的可能性;

　　信賴不足風(fēng)險

　　是指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予以信賴程度的可能性。

　?、趯嵸|(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險

　　誤拒風(fēng)險

　　是指抽樣結(jié)果表明總體金額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性;

　　二是誤受風(fēng)險，是指抽樣結(jié)果表明總體金額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。

　　【2007年試題】

　　在實質(zhì)性測試中，抽樣風(fēng)險有：

　　A.誤拒風(fēng)險 B.誤受風(fēng)險 C. 信賴過度風(fēng)險

　　D. 信賴不足風(fēng)險 E.重大錯報風(fēng)險

　　【答案】AB

　　(2)抽樣風(fēng)險的控制

　　信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險一般會導(dǎo)致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率;信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險很可能導(dǎo)致審計人員形成不正確的審計結(jié)論，影響審計效果，是審計人員應(yīng)著重控制的風(fēng)險。

　　控制抽樣風(fēng)險有兩個途徑：一是調(diào)整樣本量;二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎ侠淼乇ＷC樣本的代表性。

　　2.非抽樣風(fēng)險及其控制

　　非抽樣風(fēng)險是指由于采用抽樣審查方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險。

　　非抽樣風(fēng)險一般難以量化，可以通過審計程序和審計方法的科學(xué)周密設(shè)計以及審計工作的適當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)將其消除或減少。

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