審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 基礎(chǔ)知識(shí)：審計(jì)取證的具體方法

　　審計(jì)取證具體方法是指直接用于收集審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段。

　　一.檢查

　　檢查是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他書面文件的審閱與復(fù)核。具體講：原始憑證的審閱、記賬憑證的審閱、賬簿的審閱、報(bào)表的審閱、其他書面資料的審閱。

　　檢查記錄或文件是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。應(yīng)注意書面文件是審計(jì)人員在審閱會(huì)計(jì)資料和其他書面文件時(shí)，應(yīng)注意其是否真實(shí)、合法。應(yīng)注意書面文件記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合理，并且符合國家有關(guān)法律和規(guī)章制度的規(guī)定;應(yīng)注意書面文件與各相關(guān)文件之間是否一致，包括日期、金額、數(shù)量等內(nèi)容方面相互勾稽。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。對(duì)于不同的資料，檢查方法略有差異。

　　二.監(jiān)盤

　　監(jiān)盤是審計(jì)人員通過現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查而取得審計(jì)證據(jù)的方法。監(jiān)盤可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　如果盤點(diǎn)日在結(jié)賬日后的某一日進(jìn)行，盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)應(yīng)再通過調(diào)節(jié)技術(shù)將其調(diào)節(jié)至結(jié)賬日的實(shí)存數(shù)，然后與結(jié)賬日賬存數(shù)核對(duì)，以證明賬實(shí)是否相符。

　　其算式如下：

　　結(jié)賬日存量=盤點(diǎn)日存量+結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出量―結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入量

　　2008年試題

　　44.審計(jì)人員對(duì)下列賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，適宜采用監(jiān)盤方法的有：

　　A.現(xiàn)金 B.銀行存款

　　C.原材料 D.應(yīng)收賬款

　　E.資本公積

　　答案：AC

　　【2005年試題】

　　下列關(guān)于監(jiān)盤的說法中.正確的是：

　　A.監(jiān)盤是指審計(jì)人員親自盤點(diǎn)被審計(jì)單位的各種實(shí)物資產(chǎn)

　　B.監(jiān)盤的目的是確定被審計(jì)單位以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實(shí)存在

　　C.監(jiān)盤可以證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)

　　D.監(jiān)盤可以證實(shí)報(bào)表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確

　　E.監(jiān)盤不能驗(yàn)證資產(chǎn)的完整性

　　【答案】BE

　　【解析】監(jiān)盤是審計(jì)人員通過現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查而取得審計(jì)證據(jù)的方法;監(jiān)盤不能證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán);監(jiān)盤不能證實(shí)報(bào)表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確。

　　【2003年試題】

　　審計(jì)人員對(duì)存貨的監(jiān)盤結(jié)果可以證明存貨：

　　A.計(jì)價(jià)的正確性

　　B.所有權(quán)的歸屬

　　C.是否存在

　　D.是否毀損、短缺

　　E.會(huì)計(jì)處理是否正確且前后各期一致

　　【答案】CD

　　【解析】審計(jì)人員對(duì)存貨的監(jiān)盤結(jié)果不可以證明存貨的計(jì)價(jià)正確性、所有權(quán)的歸屬和會(huì)計(jì)處理是否正確且前后各期一致。

　　三.觀察

　　觀察是審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng) 及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地察看而取 得審計(jì)證據(jù)的方法。通過觀察，審計(jì)人員可以了解被審計(jì)單位的基本情況，獲取被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)o

　　四.詢問

　　詢問是審計(jì)人員通過向與被審計(jì)單位有關(guān)的單位或人進(jìn)行書面或口 頭詢問而取得審計(jì)證據(jù)的方法。查詢常在運(yùn) 用審閱、核對(duì)、復(fù)查等方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　五、函證

　　函證是審計(jì)人員通過向有關(guān)單位發(fā)函而取得審計(jì)證據(jù)的方法。函證方法往往是發(fā)函給被審計(jì)單位的債權(quán)人、債務(wù)人及其他有關(guān)人，請(qǐng)求核實(shí)往來賬目、財(cái)產(chǎn)和其他事項(xiàng)，借以補(bǔ)充通過審閱、核對(duì)、查詢等審計(jì)方法 取得的不完整證據(jù)。

　　函證分為積極函證和消極函證。

　　積極函證要求收函單位對(duì)函詢事項(xiàng) 無論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。

　　消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)，才予以復(fù)函。

　　由于函證所取得的證據(jù)是由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

　　【2007年試題】

　　下列關(guān)于函證的表述中，正確的有：

　　A.函證可用于核實(shí)往來賬目

　　B. 函證的全過程必須由審計(jì)人員進(jìn)行控制

　　C. 與消極函證相比，積極函證獲得的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　D. 對(duì)于數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采用積極函證方法

　　E. 審計(jì)人員收到復(fù)函后，無論何種情況都不可以再次發(fā)函征詢

　　【答案】ABCD

　　六.計(jì)算

　　計(jì)算是審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)計(jì)算或另行計(jì)算而取得審計(jì)證據(jù)的方法。包括原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表和其他有關(guān)資料。

　　計(jì)算所獲得審計(jì)證據(jù)具有較高的可靠性。

　　七.分析性復(fù)核

　　分析性復(fù)核是審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析而 取得審計(jì)證據(jù)的方法。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都運(yùn)用分析性復(fù)核方法。主要包括：多期比較、實(shí)際和預(yù)算比較、與行業(yè)數(shù)據(jù)比較、數(shù)據(jù)間關(guān)系研究、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息關(guān)系分析等等。分析性復(fù)核可以運(yùn)用于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)完成的全過程申，為審計(jì)人員提供了評(píng)價(jià)審計(jì)過程中所收集信息的迅速有效手段。

　　常用的分析性復(fù)核方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法。

　　2008年試題

　　11.審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表和上期財(cái)務(wù)報(bào)表中相同項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，并將異常變動(dòng)作為下一步審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，這種審計(jì)取證方法是：

　　A.計(jì)算 B.觀察

　　C.檢查 D.分析性復(fù)核

　　答案：D

　　【2005年試題】

　　下列審計(jì)取證方法中。最適于實(shí)現(xiàn)總體合理性審計(jì)目標(biāo)的是：

　　A.檢查 B.觀察

　　C.計(jì)算 D.分析性復(fù)核

　　【答案】D

　　【解析】分析性復(fù)核適于實(shí)現(xiàn)總體合理性審計(jì)目標(biāo)。

　　【2004年試題】

　　檢查財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)字及勾稽關(guān)系是否正確可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)是：

　　A.估價(jià) B.截止期

　　C.披露 D.機(jī)械準(zhǔn)確性

　　【答案】D

　　【解析】檢查財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)字及勾稽關(guān)系是否正確可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)是機(jī)械準(zhǔn)確性。