2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)：費(fèi)用

　　第二節(jié) 費(fèi)用

　　一、費(fèi)用的概念和特征

　　1.概念：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　2、特征

　　(1)費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　注意：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，因違約支付罰款，對(duì)外捐贈(zèng)、因自然災(zāi)害等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失等均不屬于費(fèi)用。

　　(2)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

　　(3)費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。

　　向所有者分配利潤或現(xiàn)金股利屬于企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。

　　二、費(fèi)用的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際工作中，確認(rèn)費(fèi)用的方法主要有：

　　1.按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)??銷售成本的確認(rèn)

　　2.按一定的分配方式確認(rèn) ??固定資產(chǎn)的價(jià)值，采用折舊方法確認(rèn)

　　3.在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)??管理人員工資

　　三、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算

　　企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　(一)主營業(yè)務(wù)成本

　　主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　1、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品、已提供勞務(wù)的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　2、期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

　　借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　(二)其他業(yè)務(wù)成本

　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本。

　　(三)營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

　　【注意】不包括增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅;同時(shí)營業(yè)稅等中只有提供勞務(wù)才計(jì)入營業(yè)稅金及附加

　　(四)銷售費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。銷售費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)，借：銷售費(fèi)用

　　貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等)

　　月終結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費(fèi)用時(shí)， 借：本年利潤

　　貸：銷售費(fèi)用

　　【例題11：教材例19-6】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)60000元，均用銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銷售費(fèi)用 60000

　　貸：銀行存款 60000

　　(五)管理費(fèi)用：

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門的職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi))、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用，排污費(fèi)。

　　【注意】現(xiàn)金盤虧，存貨盤盈以及一般經(jīng)營損失造成的存貨盤虧也計(jì)入管理費(fèi)用。

　　生產(chǎn)車間修理費(fèi)用也計(jì)入管理費(fèi)用。

　　企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款、原材料、應(yīng)付工資、壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊等)

　　月終結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用：

　　借：本年利潤

　　貸：管理費(fèi)用

　　【例題12：例19-7】某企業(yè)用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元，編制分錄。

　　借：管理費(fèi)用 600

　　貸：庫存現(xiàn)金 600

　　【例題13：例19-8】企業(yè)計(jì)提本月辦公用房的折舊費(fèi)用2600元，編制分錄。

　　借：管理費(fèi)用 2600

　　貸：累計(jì)折舊 2 600

　　(六)財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、

　　匯兌差額以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等)

　　企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款(應(yīng)付利息等)

　　企業(yè)發(fā)生利息收入，借：銀行存款

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　月終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用, 借：本年利潤

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　【例題14】某企業(yè)支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)3000元，編制會(huì)計(jì)分錄。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000

　　貸：銀行存款 3000

　　【例題15】下列屬于費(fèi)用核算內(nèi)容的是( )。

　　A、購入低值易耗品的支出 B、購入機(jī)器設(shè)備的支出

　　C、購入運(yùn)輸車輛的支出 D、購入債券的支出

　　答案：A

　　解析：費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。偶爾發(fā)生的不屬于費(fèi)用，如企業(yè)對(duì)外投資或購買固定資產(chǎn)。費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，企業(yè)分派現(xiàn)金股利不屬于為銷售商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出

　　【例題16】不能計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用是( )。

　　A、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的原材料費(fèi)用 B、行政管理人員的工資費(fèi)用。

　　C、車間管理人員的工資費(fèi)用 D、車間折舊費(fèi)

　　答案：B

　　解析：行政管理人員的工資費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。

　　【例題17】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有(　)。

　　A. 企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)

　　B. 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

　　C. 企業(yè)購買商品時(shí)取得的現(xiàn)金折扣

　　D. 企業(yè)銷售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣

　　答案： BCD

　　解析：企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))，無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤

　　【例題18】企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目的有( )

　　A.消費(fèi)稅 B.增值稅 C.教育費(fèi)附加 D.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　答案：ACD

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