2013年北京會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)：收入的核算

　　第一節(jié) 收入的核算

　　一、收入的特點(diǎn)與分類??本部分內(nèi)容已經(jīng)在第一章中的會計(jì)要素部分講過了。

　　1、概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　2、特點(diǎn)：

　　(1)收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

　　日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

　　偶發(fā)活動其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益。

　　(2)會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入

　　收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負(fù)債，增加所有者權(quán)益

　　(3)本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

　　(二)收入的分類：

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號―收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。

　　1、銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等，會計(jì)上不作為商品銷售處理。

　　2、提供勞務(wù)收入：提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告等勞務(wù)所獲取的收入。

　　3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。如出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。

　　【例題1：單選】下列不作為企業(yè)商品銷售處理的是( )

　　A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進(jìn)行投資 D 正常情況下以商品抵償債務(wù)

　　答案：C

　　解析：企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等，會計(jì)上不作商品銷售來處理。

　　【例題2：單選】在會計(jì)上應(yīng)作為商品銷售業(yè)務(wù)處理的是(　)

　　A.以庫存商品對外投資

　　B.以庫存商品對外捐贈

　　C.銷售庫存的原材料

　　D.庫存商品自用

　　答案：C

　　解析：企業(yè)銷售的原材料、包裝物也視同商品。

　　【例題3 】 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入和營業(yè)外收入。(　)

　　答案：錯

　　二、收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)商品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.收入確認(rèn)

　　企業(yè)銷售商品時(shí)應(yīng)同時(shí)滿足以下五個條件，方可確認(rèn)商品銷售收入。主要有：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，就意味該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。

　　通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售等。

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。 (3)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。企業(yè)銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已經(jīng)滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價(jià)款能夠收回。

　　(4)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　2.收入計(jì)量：

　　(1)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　(2)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　(3)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外)，

　　(4)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　【例題4：判斷】企業(yè)銷售商品，銷售款10000元，增值稅的銷項(xiàng)稅1 700元，現(xiàn)金折扣為200元。記入"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶的銷售收入應(yīng)為10000元。(　)

　　答案：對

　　解析：企業(yè)在確定商品銷售收入金額時(shí)，不應(yīng)考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。增值稅的銷項(xiàng)稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”核算。

　　【例題5：單選】企業(yè)于2007年11月份售出的商品，2008年5月份發(fā)生退貨，應(yīng)沖減( )的銷售收入。

　　A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份

　　答案：A

　　解析：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　【例題6 】 銷售方按銷售合同規(guī)定已確認(rèn)銷售(如已收到貨款)，但尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨。(　)

　　答案：對

　　三、賬戶設(shè)置

　　為核算和監(jiān)督企業(yè)銷售業(yè)務(wù)情況，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

　　1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。

　　貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。具體會計(jì)處理是：

　　確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入時(shí)：借：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　銷貨退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　貸：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：本年利潤

　　2.“主營業(yè)務(wù)成本”。損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。

　　結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　銷貨退回時(shí)： 借：庫存商品

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤： 借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　3.“其他業(yè)務(wù)收入”損益類賬戶，核算企業(yè)除經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入時(shí)： 借：銀行存款(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 借：其他業(yè)務(wù)收入

　　貸：本年利潤

　　4.“其他業(yè)務(wù)成本”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)支出，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　確認(rèn)發(fā)生的支出時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料(無形資產(chǎn)等)

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 借：本年利潤

　　貸： 其他業(yè)務(wù)成本

　　四、銷售商品收入的核算

　　1、一般銷售業(yè)務(wù)的核算

　　(1)一般銷售業(yè)務(wù)

　　如果企業(yè)售出商品符合收入確認(rèn)的五個條件應(yīng)確認(rèn)為銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　確認(rèn)收入時(shí)：借： 應(yīng)收賬款(銀行存款或應(yīng)收票據(jù))

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　【例題7，教材例19-1】某企業(yè)2010年2月16日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅為17000元，款項(xiàng)尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。

　　銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 70000

　　貸：庫存商品 70000

　　2、現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理??見第十一章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算

　　3、銷售折讓的會計(jì)處理

　　銷售折讓是企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

　　對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”

　　具體會計(jì)處理如下：

　　【例題8，教材例19-3】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)為300000元，增值稅為51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予3%的折讓?？铐?xiàng)未付。

　　銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 351000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)51000

　　發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 9000 (300000×3%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)1530

　　貸：應(yīng)收賬款 10530

　　實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 340470 (351000-10530)

　　貸：應(yīng)收賬款 340470

　　4、銷售退回的會計(jì)處理

　　銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

　　(1)銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，則直接將轉(zhuǎn)出的商品成本轉(zhuǎn)入庫存商品即可。分錄是：借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)如企業(yè)在確認(rèn)收入后又發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外)，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本，企業(yè)發(fā)生銷售退回，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”

　　【例題9，教材例19-4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批，售價(jià)500000元，增值稅額85000元，成本330000元。2008年2月8日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已經(jīng)退回購貨方。

　　08年退回商品時(shí)，應(yīng)沖減08年2月份的銷售收入以及銷售成本和增值稅

　　沖減收入和稅金：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)85000

　　貸：銀行存款 585000

　　沖減成本：

　　借：庫存商品 330000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本330000

　　五、其他業(yè)務(wù)收入的核算

　　1、其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售和經(jīng)營其他業(yè)務(wù)所取得的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。

　　2、其他業(yè)務(wù)成本是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。

　　其他業(yè)務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款(銀行存款)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的支出：借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：銀行存款等

　　累計(jì)攤銷等

　　【例題10，教材例19-5】某企業(yè)銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為8000元。其會計(jì)處理如下：

　　(1)確認(rèn)原材料銷售收入：

　　借：銀行存款 11700

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 8000

　　貸：原材料 8000

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