2013年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)：審查銷售退回、折讓及折扣

　　四、審查銷售退回、折讓及折扣

　　銷售退回、銷售折讓和銷售折扣在企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)中是經(jīng)常遇到的，而且又往往被用作調(diào)節(jié)營業(yè)收入和利潤水平的手段。許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷售，但年度結(jié)束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。

　　1.銷售退回的審查

　　(1)審查銷售退回原因的合理性。

　　(2)審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性。發(fā)生并確認(rèn)銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。

　　通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題;如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

　　還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。有的企業(yè)為追求本期銷售計(jì)劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷售，開出“空頭發(fā)票”，下期期初再沖回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。

　　2.銷售折讓與折扣的審查

　　(1)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　(2)折讓、折扣比例的合理性。

　　(3)折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時性和正確性。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓、折扣應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項(xiàng)目處理。審計(jì)人員應(yīng)審查“營業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)記賬憑證，以查明會計(jì)處理的正確性。

　　【例題?案例分析題】(2010年)資料 3.審計(jì)人員在審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)有多筆銷售退回業(yè)務(wù)，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)退貨的原始憑證。審計(jì)人員進(jìn)一步查實(shí)，相關(guān)銷售業(yè)務(wù)實(shí)際并未發(fā)生。

　　針對“資料3”，審計(jì)人員認(rèn)為可能存在的問題有：

　　A.隱匿營業(yè)收入

　　B.虛增利潤

　　C.偷逃稅金

　　D.虛增營業(yè)收入

　　『正確答案』AC

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