2013年審計(jì)師考試復(fù)習(xí)：研究和采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)

　　1.1 內(nèi)部審計(jì)在宗旨、規(guī)模、復(fù)雜程度和組織架構(gòu)各異的組織內(nèi)部開展，這些差異對(duì)在不同環(huán)境下實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，因此，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)，有必要制定一些統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，供內(nèi)部審計(jì)師遵守。但是遵守《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)的基本要求。

　　1.1.1 IIA的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)：強(qiáng)制性指南包括內(nèi)部審計(jì)師定義、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》);強(qiáng)力推薦指南包括《立場(chǎng)公告》、《實(shí)務(wù)公告》和《實(shí)務(wù)指南》。內(nèi)部審計(jì)定義闡述內(nèi)部審計(jì)的基本宗旨、性質(zhì)和工作范圍。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)估并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。《標(biāo)準(zhǔn)》由屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)，適用于所有的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。職業(yè)實(shí)務(wù)框架在方方面面都將這樣的理念融入其中，即內(nèi)部審計(jì)真正是全球化的職業(yè)領(lǐng)域。許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都將《標(biāo)準(zhǔn)》納入其章程中。

　　1.1.2 《職業(yè)道德規(guī)范》是闡述內(nèi)部審計(jì)師預(yù)期行為規(guī)范的行為準(zhǔn)則，目的是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的道德文化的發(fā)展。包括誠(chéng)信、客觀、保密、勝任?！读?chǎng)公告》有助于對(duì)內(nèi)部審計(jì)師感興趣的社會(huì)各界了解重大的治理、風(fēng)險(xiǎn)或控制事項(xiàng)以及內(nèi)部審計(jì)在其中扮演的角色和作用?！秾?shí)務(wù)公告》是對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》的進(jìn)一步闡述，涉及開展內(nèi)部審計(jì)的方式、方法和需要考慮的因素，但不包括詳細(xì)的過程和程序。《實(shí)務(wù)指南》是為了開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供詳細(xì)的指引，包括具體的過程和程序，例如工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成的書面文件范例。

　　1.1.2其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：若在適用《標(biāo)準(zhǔn)》的同時(shí)也適用了其他權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的準(zhǔn)則，則內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)部門也可在其審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)這些準(zhǔn)則的適用情況。如果《標(biāo)準(zhǔn)》與其他權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的準(zhǔn)則存在不一致，內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)部門必須遵守《標(biāo)準(zhǔn)》，但是在其他權(quán)威機(jī)構(gòu)的規(guī)定更為嚴(yán)格的情況下，也可遵守該權(quán)威機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)則。當(dāng)《標(biāo)準(zhǔn)》的某些內(nèi)容被法律或法規(guī)禁止遵守時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的其他所有內(nèi)容，并對(duì)無法遵守其中部分內(nèi)容的情況予以披露。

　　1.2在具體內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任確定管理當(dāng)局是否建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)以衡量和評(píng)價(jià)組織目標(biāo)(目的)的完成情況。如果這些標(biāo)準(zhǔn)是模糊不清的，是不適當(dāng)?shù)?，?nèi)部審計(jì)師應(yīng)該同管理當(dāng)局一道制定一個(gè)合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師被要求去解釋或選擇一套經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該努力與管理部門就這些標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致意見。內(nèi)部審計(jì)師可以尋求或采用的標(biāo)準(zhǔn)包括：工作指南、組織指示、預(yù)算、產(chǎn)品說明、行業(yè)慣例、內(nèi)部控制的最低標(biāo)準(zhǔn)、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、合同和著名的商業(yè)實(shí)務(wù)、以前年度制定的標(biāo)準(zhǔn)，等等。如果內(nèi)部審計(jì)師決定采用以前年度制定的標(biāo)準(zhǔn)，則需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性和適用性進(jìn)行評(píng)估。因?yàn)橐郧澳甓戎贫ǖ臉?biāo)準(zhǔn)，隨著環(huán)境的變化和時(shí)間的推移，很可能已經(jīng)不適用于當(dāng)前的組織目標(biāo)。

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