《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》稅收法律制度：消費(fèi)稅

(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

　　1.消費(fèi)稅的概念：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征

(二)消費(fèi)稅納稅人

　　凡在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。

　　1.生產(chǎn)銷售(包括自用)：生產(chǎn)者直接繳納。

　　2.委托加工：

　　(1)定義：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(2)扣繳義務(wù)人：由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

　　(3)委托方直接出售就無(wú)須再繳納消費(fèi)稅了(如若繼續(xù)加工可以抵扣消費(fèi)稅)

　　3.進(jìn)口：海關(guān)代為征收

　　【例34-多選】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有(　)。

　　A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(金銀首飾除外)的單位

　　B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

　　C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

　　D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

　　【答案】ABC

　　【例35-判斷】委托加工業(yè)務(wù)繼續(xù)加工就無(wú)須再繳納消費(fèi)稅。( )

　　【答案】錯(cuò)

(三)消費(fèi)稅稅目與稅率

　　1.稅目

　　(1)煙：包括卷煙、雪茄煙、煙絲。

　　(2)酒及酒精。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

　　(3)化妝品(主要針對(duì)彩妝，不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品)

　　(4)貴重首飾及珠寶玉石

　　(5)鞭炮、焰火

　　(6)成品油

　　(7)汽車輪胎

　　(8)摩托車

　　(9)小汽車

　　(10)高爾夫球及球具;

　　(11)高檔手表：(不含增值稅)銷售價(jià)格每只在10000元(含)以上的各類手表

　　(12)游艇

　　(13)木制一次性筷子

　　(14)實(shí)木地板

　　2.稅率(不用背)

　　(1)稅率形式【題型：多選】

　?、俦壤惵剩簩?duì)供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品

　?、诙~稅率：黃酒、啤酒、成品油

　　③復(fù)合稅率：卷煙、白酒

　　(2)最高稅率【題型：判斷】

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按最高稅率征收。

　　【例36-多選】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品有(　)。

　　A、高檔手表

　　B、木制一次性筷子

　　C、實(shí)木地板

　　D、高檔西服

　　【答案】ABC

　　【例37-判斷】消費(fèi)稅的復(fù)合稅率適用于黃酒、啤酒。 ( )

　　【答案】錯(cuò)

(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　1.從價(jià)定率公式：應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)×稅率

　　銷售額的確定同增值稅。

　　【例38-教材例3-4】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　　(1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價(jià)款(不含增值稅)550萬(wàn)元。另外，向購(gòu)買方收取價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。

　　(2)銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額(含增值稅)58.50萬(wàn)元。

　　要求計(jì)算：(1)銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　(2)銷售小汽車輪胎納消費(fèi)稅稅額。

　　銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[(550+5÷(1+17%)]×5%=27.71(萬(wàn)元)

　　銷售小汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=58.50÷(1+17%)×3%=1.5(萬(wàn)元)

　　【例39-單選】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是(　)。

　　A.向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)

　　B.向購(gòu)買方收取的價(jià)外基金

　　C.向購(gòu)買方收取的增值稅稅款

　　D.向購(gòu)買方收取的消費(fèi)稅稅款

　　【答案】C

　　2.從量定額公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　數(shù)量：銷售――銷售數(shù)量;自產(chǎn)自用――移送數(shù)量;委托加工――收回的數(shù)量;進(jìn)口――海關(guān)核定數(shù)量

　　【例40-教材例3-5】某酒廠銷售科銷售黃酒120噸，每噸1000元，收取增值稅170元;該酒廠門(mén)市部直接向外零售40噸，每噸1700元(含稅);此外，企業(yè)發(fā)給職工每人25公斤，全廠職工共200人。求：該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額=(120+40+0.025×200)×240=165×240=39600(元)

　　【例41-多選】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有(　)。

　　A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

　　B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

　　【答案】CD

　　3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　【例42-教材例3-6】某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。計(jì)算該酒廠4月應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額。

　　【答案】該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=14040÷(1+17%)×20%+4000×0.5=4400(元)

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

　　(1)以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅;繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以抵扣已納消費(fèi)稅。

　　【例44-教材例3-7】某汽車廠為一般納稅人,某月生產(chǎn)一批輪胎，向外銷售取得含稅收入額88萬(wàn)元;接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料26萬(wàn)元，收取加工費(fèi)14萬(wàn)元，無(wú)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。計(jì)算本月企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅及應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅。(輪胎消費(fèi)稅稅率3%)

　　(1)消費(fèi)稅額=88÷(1+17%)×3%=2.26(萬(wàn)元)

　　(2)代收代繳消費(fèi)稅額=(26+14)÷(1-3%)×3%=1.24(萬(wàn)元)

　　【補(bǔ)充】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-消費(fèi)稅比例稅率)

　　【例45-判斷】以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按當(dāng)期外購(gòu)數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。( )

　　【答案】錯(cuò)

(五)消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間――同增值稅

　　(1)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天;

　　(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天;

　　2.納稅期限――同增值稅

　　1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(1)1個(gè)月或1個(gè)季度――期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　(2)1日、3日、5日、10日、15日――期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

　　(3)納稅人進(jìn)口貨物――自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托個(gè)人(委托方所在地)加工外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。【題型：判斷】

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　(4)納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　(5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，財(cái)經(jīng)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例46-多選】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有(　)。

　　A.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

　　B.納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅

　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，均由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)回納稅人核算地或所在地申報(bào)納稅

　　【答案】AD

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