2012年審計輔導：增值稅資料(七)

　　四、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限$lesson$

　　(一) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(3)采取賒銷和分期付款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日的當天;無合同的或者沒有約定收款日的，為貨物發(fā)出的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　(5)委托其他人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;

　　(6)銷售應稅勞務(wù)，為提供應稅勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天;

　　(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當天。

　　【示例】

　　1.增值稅一般納稅人采取托收承付方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為( )。

　　A.辦妥托收手續(xù)的當天 B.貨物發(fā)出的當天

　　C.合同約定的收款日期的當天 D.將提貨單交給買方的當天

　　【答案】A

　　2.A公司采取預收貨款方式向B公司銷售貨物，雙方于2009年3月18 日簽訂了一份買賣合同，合同約定B公司于4月28日向A公司預付貨款。但A公司在4月20日就收到B公司的預付貨款;A公司于5月30日發(fā)出貨物。按我國《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，A公司增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應當為( )。

　　A.3月18日 B.4月20日

　　C.4月28日 D.5月30 日

　　【答案】D【解析】采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　(二)增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　【示例】

　　1.根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅納稅人以一個月為一期納稅的，其申報納稅的期限為自期滿之日起( )。

　　A.5日內(nèi) B.10日內(nèi)

　　C.15日內(nèi) D.30日內(nèi)

　　【答案】C【解析】此規(guī)定實際是增值稅完稅期限的規(guī)定。此考點可與滯納金的計算聯(lián)系起來。

　　2.甲公司進口一批柴油，應納進口增值稅為100萬元。海關(guān)于3月1日給甲公司填發(fā)稅款繳納憑證。直到3月20日，甲公司才繳納該筆增值稅。甲公司還須繳納滯納金( )。

　　A.0.1萬元 B.0.15萬元

　　C.0.25萬元 D.0.05萬元

　　【答案】C【解析】納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。故甲公司須繳納滯納金=100×0.5‰×5=0.25萬元。

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