2012年審計(jì)輔導(dǎo)：增值稅資料(四)

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算$lesson$

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　增值稅以納稅人的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　1、一般情形

　　銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

　　(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　(4)同時(shí)符合下列條件的代為收取的政府型基金或行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。

　　(5)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代辦買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照稅。

　　2、特殊情形

　　(1)納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。

　　(2)折扣銷(xiāo)售。銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說(shuō)明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　　(3)以舊換新銷(xiāo)售。應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額(但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅)。

　　(4)采取還本銷(xiāo)售方式。其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

　　(5)以物易物銷(xiāo)售。購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計(jì)稅，逾期不退則需補(bǔ)稅(按含稅價(jià)處理)。――視為含稅銷(xiāo)售額

　　對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。

　　3、含稅銷(xiāo)售額的換算

　　(1)納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率)。

　　(2)銷(xiāo)售額是否含稅的判斷：①如是零售價(jià)款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷(xiāo)售額計(jì)算;②普通發(fā)票上記載的銷(xiāo)售額為含稅的銷(xiāo)售額;③增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的為不含稅的銷(xiāo)售額(同時(shí)記載增值稅額)。是否含稅考題中一般都作提示。

　　【示例】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有( )。

　　A.納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

　　B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷(xiāo)售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

　　C.納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

　　D.納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物，購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】BC

　　2.在計(jì)算增值稅納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，作為納稅人銷(xiāo)售額組成部分的價(jià)外費(fèi)用包括( )。

　　A.在價(jià)外向買(mǎi)方收取的延期付款利息

　　B.在價(jià)外向買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　C.在價(jià)外向買(mǎi)方收取的返還利潤(rùn)

　　D.在價(jià)外向買(mǎi)方收取的消費(fèi)稅稅款

　　【答案】AC

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