審計專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：費(fèi)用和利潤概述(五)

　　二.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理$lesson$

　　確認(rèn)所得稅費(fèi)用：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負(fù)債

　　或：借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　后期調(diào)整

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積――其他資本公積

　　反之，做相反分錄

　　期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額

　　借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積――其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，做相反分錄

　　【例題】

　　1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬元，可變現(xiàn)凈值為1 800 萬元，當(dāng)年計提存貨跌價準(zhǔn)備200 萬元;20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬元，可變現(xiàn)凈值為1 440 萬元，當(dāng)年沖減存貨跌價準(zhǔn)備40 萬元。假定該公司所得稅稅率為33 % ，各年會計利潤均為1 000萬元。稅法規(guī)定存貨跌價損失在實際發(fā)生時可在稅前扣除。

　　20×7 年：

　?、?確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200 萬元，已計入當(dāng)年會計利潤。

　?、?存貨賬面價值：1 800 萬元

　?、?存貨計稅基礎(chǔ)：2 000萬元

　?、?可抵扣暫時性差異：2 000-1 800=200 萬元

　?、?應(yīng)納稅所得額：1 000+200 =1 200 萬元

　?、?應(yīng)交所得稅：1 200 ×33%=396萬元

　　⑦ 遞延所得稅資產(chǎn)：200 ×33%=66萬元⑧

　　編制會計分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用330

　　遞延所得稅資產(chǎn)66

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅396

　　20×8年：

　?、?確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40 萬元，已計入當(dāng)年會計利潤。

　?、?存貨賬面價值：1 440萬元

　　③ 存貨計稅基礎(chǔ)：1 600萬元

　?、?可抵扣暫時性差異：1 600-1440 =160 萬元

　?、?當(dāng)年可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回：200-160=40 萬元

　?、?應(yīng)納稅所得額：1 000一40 =960 萬元

　?、?應(yīng)交所得稅：960×33%=316.8萬元

　?、?遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：40×33%=13.2 萬元

　?、?編制會計分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 330

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 316.8

　　遞延所得稅資產(chǎn) 13.2

　　2、甲公司20x7年12月5日購入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實際取得成本為1 000萬元。20x7年12月31日，該股票的公允價值為1 300萬元。20 x8年將該股票全部出售，收取價款1 230 萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為2 000萬元。稅法規(guī)定公允價值變動損益在實現(xiàn)時計人應(yīng)納稅所得額。

　　20 x7 年：

　?、俅_認(rèn)公允價值變動收益300萬元，已計入當(dāng)年會計利潤。

　　②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1 300萬元

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：1 000萬元

　　④應(yīng)納稅暫時性差異：1 000-1300 =-300 萬元

　?、?應(yīng)納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬

　　⑥ 應(yīng)交所得稅：1 700×33%=561萬元

　?、哌f延所得稅負(fù)債：300×33%=99 萬元

　　會計利潤繳納所得稅 2000×33%=660

　?、?編制會計分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 660

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 561

　　遞延所得稅負(fù)債 99

　　20×8 年：

　?、俅_認(rèn)公允價值變動損失300 萬元，確認(rèn)投資收益230 萬元，已計人當(dāng)年會計利潤。

　　②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：0

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：0

　　④應(yīng)納稅暫時性差異：0

　?、莓?dāng)年應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回：300萬元

　?、迲?yīng)納稅所得額：2 000+300 =2 300萬元

　?、邞?yīng)交所得稅：2 300×33%=759 萬元

　?、噙f延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：300×33%=99 萬元

　?、峋幹茣嫹咒洠?/P>

　　借：所得稅費(fèi)用 660

　　遞延所得稅負(fù)債 99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 759

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