審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：費(fèi)用和利潤(rùn)概述(四)

　　一、暫時(shí)性差異----應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異$lesson$

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。

　　負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:

　　將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅負(fù)債。

　　可抵扣暫性差異

　　將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。

　　歸納：

　　【例題】

　　1、某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)的成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬(wàn)元稱為：(2007年試題)

　　A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 B.可抵扣暫時(shí)性差異

　　C.遞延所得稅資產(chǎn) D.遞延所得稅負(fù)債

　　【答案】 A

　　2、下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有：( )

　　A.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按持股比例調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分

　　C.會(huì)計(jì)核算計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊超過(guò)稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負(fù)債按其公允價(jià)調(diào)整后的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分

　　E.預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)ACE都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

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