審計(jì)理論與實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：籌資與投資循環(huán)審計(jì)(5)

　　第四節(jié) 舉債籌資審計(jì)

　　一、借款的審查

　　(一)短期借款的審查

　　1.確定短期借款期末余額的真實(shí)性

　　2.審查短期借款償還的真實(shí)性、及時(shí)性和合規(guī)性審計(jì)

　　3.審查短期借款入賬的完整性

　　4.驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性

　　(二)、長(zhǎng)期借款的審查

　　1.編制長(zhǎng)期借款及利息費(fèi)用明細(xì)表

　　2.函證長(zhǎng)期借款

　　如果長(zhǎng)期借款期末余額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　3.驗(yàn)證長(zhǎng)期借款期末余額

　　4.審查長(zhǎng)期借款抵押、擔(dān)保情況

　　審查企業(yè)是否披露了作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息，例如本期作為負(fù)債以及或有負(fù)債的擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值、與擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。

　　5.對(duì)未入賬負(fù)債的審查

　　(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源：

　　(2)向被審計(jì)單位索取債務(wù)說明書;

　　(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額：

　　(4)分析利息費(fèi)用賬戶，驗(yàn)證利息支出是否合理，確定實(shí)際支出利息是否大于賬面反映的應(yīng)付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債。

　　(5) 詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收人來源等。

　　6.審查長(zhǎng)期借款合同履行情況

　　7.審查長(zhǎng)期借款分類和記賬的正確性

　?、賹徍速~務(wù)處理有關(guān)憑證，查明人賬是否及時(shí)，科目及數(shù)額是否正確，審查銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否真實(shí)正確。

　　②如果企業(yè)取得外幣借款，應(yīng)對(duì)憑證、賬簿及換算表審查，查明各期期末是否根據(jù)匯率變動(dòng)及時(shí)調(diào)整借款金額;不同記賬匯率引起的差額，期末是否作為匯兌損益處理：其計(jì)算和處理是否合規(guī)，發(fā)生的利息支出和外幣折合差額的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)、正確。

　?、圪~表核對(duì)，查明長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的分類和反映是否正確。還應(yīng)注意，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否列示在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目之下。

　　【2005年試題】

　　對(duì)未入賬的長(zhǎng)期借款進(jìn)行審查，無效的審計(jì)程序是：

　　A.向被審計(jì)單位索取債務(wù)說明書，了解舉債業(yè)務(wù)

　　B.對(duì)利息費(fèi)用實(shí)施分析性復(fù)核

　　C.編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表并與總賬核對(duì)

　　D.查閱企業(yè)管理部門的會(huì)議記錄、文件資料，了解與舉債相關(guān)的信息

　　【答案】C

　　【解析】編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表并與總賬核對(duì)無法審查未入賬的長(zhǎng)期借款。

　　6.審查長(zhǎng)期借款合同履行情況

　　7.審查長(zhǎng)期借款分類和記賬的準(zhǔn)確性

　　【2003年試題】

　　下列審計(jì)程序中.可以用于審查長(zhǎng)期借款入賬完整性的有：

　　A.向債權(quán)人詢證負(fù)債金額

　　B.查閱被審計(jì)單位管理部門的會(huì)議記錄和文件資料

　　C.審閱賬簿記錄并與原始憑證核對(duì)

　　D.分析利息費(fèi)用賬戶.驗(yàn)證利息支出的合理性

　　E.審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達(dá)賬項(xiàng)

　　【答案】ABDE

　　【解析】分析利息費(fèi)用賬戶屬于分析程序。

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