審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識 輔導(dǎo):非流動負(fù)債(1)
第一節(jié) 長期借款
一、長期借款的取得
設(shè)置“長期借款”科目,下設(shè)本金、利息調(diào)整兩個明細(xì)科目
取得時:
借:銀行存款 (實(shí)收金額)
貸:長期借款――本金
差額計(jì)入“長期借款――利息調(diào)整”
二、借款費(fèi)用的確認(rèn)
(一)借款費(fèi)用包括內(nèi)容
1.借款費(fèi)用
借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額
【示例】
1、下列選項(xiàng)中,屬于借款費(fèi)用的有( )。
A.借款合同應(yīng)交的印花稅 B.借款手續(xù)費(fèi)
C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息 D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價
【答案】BCD
【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費(fèi)用,溢折價的攤銷屬于借款費(fèi)用,選項(xiàng)E不正確。
2.借款費(fèi)用確認(rèn)的原則:
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定
資本化期間的確定應(yīng)注意:資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。
1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)
借款費(fèi)用同時滿足下列條件才開始資本化:
?、儋Y產(chǎn)支付已經(jīng)發(fā)生
②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
?、蹫槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
2.借款費(fèi)用暫停資本化
資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停資本化。
中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)
3.借款費(fèi)用停止資本化
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
4、輔助費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量――利息調(diào)整
達(dá)到預(yù)定使用或者銷售狀態(tài)之前發(fā)生的 ――資本化
之后發(fā)生的 ――費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益
【示例】
1、專門借款的借款費(fèi)用開始資本化的條件有:(2005年試題)
A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B、人員培訓(xùn)費(fèi)用已經(jīng)支付
C、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 D、借款合同已經(jīng)簽定
E、使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始
【答案】ACE
2、某企業(yè)向銀行借入一筆款項(xiàng),于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓,2007年10月10日工程完工,并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);10月30日工程驗(yàn)收合格,11月15日辦理工程竣工結(jié)算,11月20日完成全部交接手續(xù),12月1日正式投入使用。則該筆借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)是:(2008年試題)
A、12月1日 B、11月20日
C、10月30日 D、10月10日
【答案】D
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