2011《審計相關知識》復習材料：長期股權投資(2)

　　A.540萬元　　B.900萬 $lesson$

　　C.960萬元　　D.1020萬元

　　【答案】C

　　【答案解析】乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬元

　　二、后續(xù)計量

　　(一)成本法――只關注收到多少，付出多少

　　1.核算范圍：

　　(1)投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

　　(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　2.會計處理：

　　(1)初始投資時(見長期股權投資取得的講解)

　　(2)現金股利的會計處理

　　①宣告時：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　?、诜址艜r：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　▲注：今年有變動，在持有期間，投資企業(yè)應當按照被投資單位宣告發(fā)放的現金股利確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。

　　▲股票股利不做賬務處理，只是股數的變動。

　　(二)權益法――被投資方所有者權益的變化會影響投資方的長期股權投資價值

　　1.核算范圍

　　(1)對聯營企業(yè)投資(重大影響)

　　(2)對合營企業(yè)投資 (共同控制)

　　2.會計處理

　　明細科目：成本、損益調整、其他權益變動

　　(1)初始投資時(見長期股權投資取得的講解)

　　(2)初始投資成本的調整

　　①初始投資成本>投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例――不調整初始投資成本;

　?、诔跏纪顿Y成本<投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的――按其差額調借：長期股權投資--成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　【例題4-單】(2008)采用權益法核算長期股權投資時，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額。進行賬務處理時，應貸記的會計科目是( )

　　A.投資收益　 　B.資本公積――其他資本公積

　　C.營業(yè)外收入　　D.長期股權投資――其他權益變動

　　【答案】C

　　【例題5-單】2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認凈資產的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司此項長期股權投資的入賬價值為(　)萬元。

　　A.800　　　　　B.720

　　C.860　　　　　D.400

　　【答案】A

　　【答案解析】

　　借：長期股權投資――成本　　760

　　貸：銀行存款　　　　760

　　借：長期股權投資――成本　　 40

　　貸：營業(yè)外收入　　　 40

　　(3)被投資方實現凈損益

　　①被投資單位實現盈利：

　　借：長期股權投資--損益調整(被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤可能需要調整)

　　貸：投資收益

　　②被投資單位實現虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資―損益調整

　　▲ 需要調整的有兩種情況：

　?、? 調整公允價值和賬面價值的差。

　　原理：權益法下，由于初始投資成本已經按照被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。

　　目前，凈利潤的數字是被投資方賬面價值計算而來的，比如折舊被投資方按照賬面價值1000，算10年，每年是100，同時計入費用，從而影響利潤;而按照公允價值1500作為計算折舊的依據，每年折舊就是150，也就是說利潤還應該在原基礎上再減去50方可。無形資產的攤銷也是這樣計算的。

　　▲提示：影響公允和賬面差的主要是固定資產、無形資產、庫存商品(書上未作要求，了解，主要通過影響主營業(yè)務成本進而影響利潤)。

　　▲記憶小竅門：凈利潤+賬面-公允(比如剛剛的例子可以+100-150)

　?、?調整未實現內部損益(只調收益，不調損失)

　　無論順流交易還是逆流交易，均減去未實現的內部收益(比如A對B投資，比例為30%，B對A出售了自己成本為40元的商品，出售價款為70元，A沒有對外銷售，由于看做一個整體，這之間的30元，就不應該算在利潤里，應該減去)

　　(4)被投資方分派現金股利

　?、傩鏁r：

　　借：應收股利(宣告的總數*持股比例)

　　貸：長期股權投資??損益調整

　?、诜址艜r：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　(5)被投資方出現超額虧損

　　①發(fā)生超額虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資―損益調整(以長期股權投資的賬面價值(包括所有明細)為沖抵上限)

　　長期應收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權時，以其賬面價值為沖抵上限)

　　預計負債(如果投資合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務計入預計負債)

　　剩余部分計入備查簿，不用做賬務處理。

　?、趯肀煌顿Y方實現盈余時，反調分錄：

　　上年計入備查簿的部分先恢復，然后再按下面的順序進行

　　借：預計負債(先沖當初列入的預計負債)

　　長期應收款(再恢復當初沖減的長期應收款)

　　長期股權投資??損益調整(最后再恢復長期股權投資)

　　貸：投資收益

　　(6)除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　比如被投資方可供金融資產公允價值變動，被投資方計入資本公積，引起了被投資方所有者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有或承擔的部分。

　　借：長期股權投資--其他權益變動

　　貸：資本公積

　　或反之。

　　(7)以下情形不影響被投資方所有者權益的變動，投資方不需要做分錄。

　　比如：被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利(這兩種情況只會造成被投資方所有者權益內部的一增一減，不影響被投資方所有者權益的總數)

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