2011《審計(jì)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)材料：非流動(dòng)資產(chǎn)(2)

　　【答案】 $lesson$

　　8月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本　　　　　2004000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2004000

　　12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　596000(13*200000-2004000)

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　596000

　　3月1日：

　　借：銀行存款 2398700(12*200000-1300)

　　投資收益 201300

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 2004000

　　――公允價(jià)值變動(dòng)　　　596000

　　借：資本公積――其他資本公積 596000

　　貸：投資收益 596000

　　★ 考點(diǎn)二 持有至到期投資(掌握)――一般為長(zhǎng)期的債券投資

　　明細(xì)科目：成本(面值)、應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息的利息)、利息調(diào)整(其余)

　　購(gòu)入借：持有至到期投資―成本

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資―利息調(diào)整(倒擠，按其差額或借或貸)

　　▲交易費(fèi)用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費(fèi)用入投資收益以外，其余一律入資產(chǎn)的總成本中。

　　非持有期的利息借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　資產(chǎn)負(fù)債表日

　　分期付息、到期一次還本：

　　借：應(yīng)收利息 (面值*票面利率)：

　　貸：投資收益 (期初攤余成本*實(shí)際利率)

　　持有至到期投資―利息調(diào)整(倒擠，或借或貸)

　　▲注意：下一年的期初攤余成本=本期的期初攤余成本-名義(應(yīng)收利息)+實(shí)際(投資收益)到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息(面值*票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本*實(shí)際利率)

　　持有至到期投資―利息調(diào)整(倒擠，或借或貸)

　　▲注意：下一年的期初攤余成本=本期的期初攤余成本-名義(此處沒有應(yīng)收利息，故為0)+實(shí)際(投資收益)

　　減值借：資產(chǎn)減值損失(未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面值的部分)

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　到期借：銀行存款

　　貸： 持有至到期投資――成本

　　借：銀行存款

　　貸： 持有至到期投資――成本

　　――應(yīng)計(jì)利息

　　▲補(bǔ)充：實(shí)際利率的計(jì)算

　　比如目前支付了10元，三年后能得到15元，那也就是說10*(1+r)3=15，故實(shí)際利率等于 ▲補(bǔ)充：做資產(chǎn)負(fù)債表日的分錄時(shí)，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來(lái)做;最后一年除外，最后一年先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定利息調(diào)整(把所有的利息調(diào)整減去已經(jīng)攤銷的利息調(diào)整)，投資收益可根據(jù)平衡關(guān)系得到。

　　【書-例3-2】

　　2008年6月30日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　8290(207259*8%/2)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　　1710

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　10000

　　2008年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　8222((207259-10000+8290)*8%/2)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　　1778

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

　　2009年6月30日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　10000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　8151((207259-10000+8290-10000+8222)*8%/2)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　　1849

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

　　2009年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　10000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　8078(倒擠)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　1922(7259-1710-1778-1849)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　200000

　　【例題2-單】(2007)到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于( )

　　A.初始投資成本的確認(rèn)方法不同

　　B.持有至到期投資減值的核算不同

　　C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同

　　D.交易費(fèi)用的核算不同

　　【答案】C

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