2012年審計理論與實務 預習輔導：第三章(2)

　　第二節(jié) 業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測試與審計目標$lesson$

　　一、業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測試

　　1調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制

　　審計人員通過查閱企業(yè)有關方面的制度文件，走訪并實地觀察生產(chǎn)部門、倉庫、驗收部門以及財會部門的工作等。了解內(nèi)部控制，并將內(nèi)部控制情況描述記錄于審計工作底稿。

　　2.檢查不相容職責的分離

　　觀察、審查生產(chǎn)與存貨管理的各環(huán)節(jié)、各單位和崗位分工情況。如果職責明確分離.相互牽制，每個環(huán)節(jié)都按規(guī)定的程序、標準和方法運作，則內(nèi)部控制風險相對較低。

　　3.抽查部分存貨入庫、出庫業(yè)務，追蹤其業(yè)務處理

　　審計人員根據(jù)重要性原則。抽取部分業(yè)務文件，測試各控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況及授權(quán)、審核、計量、記錄等控制環(huán)節(jié)是否真正發(fā)揮了作用。

　　4.抽查盤點記錄

　　審計人員應抽查若干月份的盤點記錄。審查盤點的范圍、組織方式、盤點結(jié)果與賬面金額是否一致。了解盤點是否由企業(yè)內(nèi)部審計人員或倉庫保管員以外的人員監(jiān)督執(zhí)行。

　　5.產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況的審查

　　采用詢問法、實地觀察法檢查企業(yè)管理制度的執(zhí)行情況如何，對有關原始憑證進行檢查，判明其完備性、及時性、正確性。

　　6對成本核算和會計入賬環(huán)節(jié)的審查

　　抽查材料費用、工薪費用、制造費用分配的合理性，抽查成本計算單記錄的正確性，了解有無獨立人員檢查賬簿記錄正確性。

　　7評價生產(chǎn)與存貨業(yè)務內(nèi)部控制

　　審計人員了解存貨合同和業(yè)務程序，確定什么時候存貨的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。如果審計人員發(fā)現(xiàn)了異常多的存貨，就應當關注潛在的過時存貨。

　　【2006年試題】

　　下列各項審計程序中，屬于對生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測試的有：

　　A .實地觀察倉庫驗收原材料的情況

　　B .抽查領料憑證上反映的手續(xù)是否齊備

　　C .編制存貨跌價準備明細表，并與報表、總賬和明細賬核對

　　D .計算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化

　　E .抽查被審計單位若干月份盤點記錄，檢查盤點程序的合規(guī)性

　　【答案】ABE

　　【解析】計算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化屬于銷售業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測試;

　　編制存貨跌價準備明細表，并與報表、總賬和明細賬核對屬于實質(zhì)性測試。

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