2012年審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第一章節(jié)(7)

　　4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額$lesson$

　　(1)詢證回函認(rèn)可詢證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

　　(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

　?、儆捎谫?gòu)銷雙方登記人賬的時(shí)間不同。其表現(xiàn)形式，一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到;四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　　②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其它單據(jù)。查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?。即被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的.或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收人、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

　　(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查，可能有幾種情況：

　　賬款已還，不愿再回復(fù);

　　壞賬損失發(fā)生;

　　根本不存在該顧客;

　　詢證函郵寄丟失。

　　如果經(jīng)過(guò)數(shù)次發(fā)函后，仍沒(méi)有回復(fù)，審計(jì)人員可考慮采用其它檢查方法來(lái)驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真宴性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入和客戶與其顧客之間的書信往來(lái)，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

　　2008年試題

　　10.下列有關(guān)應(yīng)收賬款函證的說(shuō)法中，正確的是：

　　A.消極函證要求收函單位對(duì)函證事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予回函

　　B.函證的效果與審計(jì)人員無(wú)關(guān)

　　C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

　　D.數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該采取積極函證方法

　　答案：D

　　41.應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A.購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同

　　B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

　　C.被審計(jì)單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當(dāng)

　　E.購(gòu)銷雙方存在爭(zhēng)議

　　答案：ABCE

　　【2006年試題】

　　對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：

　　A .將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳

　　B .認(rèn)定被審計(jì)單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款

　　C .查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性

　　D .編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　【2006年試題】

　　在應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審查過(guò)程中，控制函證過(guò)程的人員應(yīng)是：

　　A .財(cái)務(wù)主管 B .出納人員

　　C .審計(jì)人員 D .銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　【2005年試題】

　　在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，控制詢證過(guò)程的應(yīng)當(dāng)是：

　　A.會(huì)計(jì)主管 B.應(yīng)收賬款記賬員

　　C.審計(jì)人員 D.信用調(diào)查人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　【2003年試題】

　　審計(jì)人員使用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時(shí)，最難發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊是：

　　A.應(yīng)收賬款提前入賬

　　B.應(yīng)收賬款金額記錄錯(cuò)誤

　　C.漏記應(yīng)收賬款

　　D.虛列應(yīng)收賬款

　　【答案】 C

　　【解析】函證主要測(cè)試應(yīng)收賬款存在性，最難發(fā)現(xiàn)漏記。

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