審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí) 復(fù)習(xí)資料：消費(fèi)稅(2)

　　三、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

　　實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

　　從價(jià)定率征收中的應(yīng)稅銷售額，同增值稅

　　實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是( )。

　　A.向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi) B.向購(gòu)買方收取的價(jià)外基金

　　C.向購(gòu)買方收取的增值稅稅款 D.向購(gòu)買方收取的消費(fèi)稅稅款

　　【答案】C【解析】實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)入銷售額中，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

　　如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程的自制消費(fèi)品，沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，就應(yīng)依法通過(guò)公式換算出組成計(jì)稅價(jià)格，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。在這種情況下，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤(rùn))÷(1一消費(fèi)稅稅率)

　　【示例】

　　1.甲客戶向乙汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。則該車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為( )。

　　A. 214359元 B.240000元

　　C.250800元 D.280800元

　　【答案】B 【解析】銷售額=(250 800+30000)/(1+17%)=240000(元)。

　　2. 某納稅人自產(chǎn)一批化妝品用于本企業(yè)職工福利，沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格可以比照，需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其組成計(jì)稅價(jià)格為( )。

　　A.(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　B.(成本+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　C.(材料成本+加工費(fèi))/(1+消費(fèi)稅稅率)

　　D.(成本+利潤(rùn))/(1+消費(fèi)稅稅率)

　　【答案】B【解析】消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，故組成計(jì)稅價(jià)格中的分母為(1-消費(fèi)稅稅率)。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托人為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。這里所說(shuō)的委托加工消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照下列公式計(jì)算出組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(原材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　或者 =(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【示例】

　　1. A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸,一次性支付加工費(fèi)9 500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是( )元。

　　A. 50000 B. 60000 C. 70000 D. 63333.33

　　【答案】D【解析】故該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(57000+9500)/(1-5%)=63333.33元。

　　2.下列各項(xiàng)中，可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有( )。

　　A.受托方代墊原料，委托方提供輔助材料的

　　B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的

　　C.受托方負(fù)責(zé)采購(gòu)委托方所需原材料的

　　D.委托方提供原料、材料和全部輔助材料的

　　【答案】BD【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品須是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的消費(fèi)品。選項(xiàng)AC兩項(xiàng)中加工所需原材料均屬受托方提供，故不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。

　　(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，應(yīng)在消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口后，按照規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

　　2011年審計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章    轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2011年審計(jì)師考試時(shí)間:10月16日