2010年《審計相關專業(yè)知識》：非流動資產(7)

　　三、長期股權投資權益法核算

　　1.權益法的適用范圍

　　(1)對聯營企業(yè)投資

　　(2)對合營企業(yè)投資

　　2.權益法核算

　　可以在“長期股權投資”科目下，設置“成本”，“損益調整”，“其他權益變動”等明細科目。 轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　(1)初始投資成本

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　(2)享有被投資單位實現的凈損益

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長期股權投資--損益調整

　　貸：投資收益

　　被投資企業(yè)的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定。

　?、俦煌顿Y單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

　?、谝讶〉猛顿Y時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備等對被投資單位凈利潤的影響。

　?、蹖ν顿Y企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益應予抵消。

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資—損益調整

　　按照以下順序進行處理：

　?、贈_減長期股權投資的賬面價值

　　②已對被投資企業(yè)凈投資的長期權益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期投資的賬面價值。(長期性應收項目)

　?、郯凑胀顿Y合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　④被投資企業(yè)以后期間實現盈利的，扣除確認的虧損分擔額后，應按照與上述順序相反的順序處理。

　　被投資單位宣告分派現金股利：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資—損益調整

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權益變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(4)長期股權投資減值

　　可收回金額應當根據長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現金流量的限制兩者較高者確定。

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　注：長期股權投資減值準備已經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　(5)處置

　　借：銀行存款

　　長期股權投資

　　貸：應收股利

　　投資收益

　　2010年審計師考試輔導招生簡章   轉自環(huán)球網校edu24ol.com