2010年《審計相關(guān)專業(yè)知識》：非流動資產(chǎn)(7)

　　三、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　1.權(quán)益法的適用范圍

　　(1)對聯(lián)營企業(yè)投資

　　(2)對合營企業(yè)投資

　　2.權(quán)益法核算

　　可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“成本”，“損益調(diào)整”，“其他權(quán)益變動”等明細科目。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1)初始投資成本

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　(2)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定。

　?、俦煌顿Y單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。

　?、谝讶〉猛顿Y時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對被投資單位凈利潤的影響。

　?、蹖ν顿Y企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　按照以下順序進行處理：

　?、贈_減長期股權(quán)投資的賬面價值

　?、谝褜Ρ煌顿Y企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期投資的賬面價值。(長期性應(yīng)收項目)

　?、郯凑胀顿Y合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。

　?、鼙煌顿Y企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理。

　　被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(4)長期股權(quán)投資減值

　　可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的限制兩者較高者確定。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　注：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　(5)處置

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)收股利

　　投資收益

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