2010年《審計相關專業(yè)知識》：非流動資產(6)

　　二、長期股權投資成本法核算

　　1.成本法的適用范圍

　　(1)對子公司投資

　　(2)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資

　　2.成本法核算

　　宣告發(fā)放股利時，

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　收到股利時

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　3、清算性股利核算

　　清算性股利=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例 轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　上述計算結果如為0或負數(shù)，表示不存在清算性股利。

　　當年應沖減初始投資成本的金額=累計清算性股利-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　上述計算結果如果為負數(shù)，表示以前期間多沖減了投資成本，應將其轉回。

　　應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金利潤-當年應沖減初始投資成本的金額

　　【示例】

　　1、某企業(yè)根據發(fā)生的有關長期股權投資業(yè)務，編制會計分錄如下：

　?、?006年1月3日，購入A公司有表決權資本的10%，實際投資成本220 000元。采用成本法進行核算。

　　借：長期股權投資——成本 220 000

　　貸：銀行存款 220 000

　?、?006年5月3日，A公司宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利200 000元。由于屬于投資前所獲得的股利，因此，應沖減初始投資成本。

　　借：應收股利 20 000

　　貸：長期股權投資——成本 20 000

　?、?007年5月3日宣告分派現(xiàn)金股利300 000元。假設A公司2006年實現(xiàn)凈利潤800 000元;根據公式：

　　累計清算性股利=(200 000+300 000-800 000)×10%=-30 000

　　計算結果為負數(shù)，表示不存在累計清算性股利。

　　當年應沖減初始投資成本的金額=0-20 000=-20 000

　　應確認的投資收益=300 000×10%-(-20 000)=50 000

　　借：應收股利 30 000

　　長期股權投資——成本 20 000

　　貸：投資收益 50 000

　　2010年審計師考試輔導招生簡章   轉自環(huán)球網校edu24ol.com