2011年《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：第三章(1)

　　第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　一、設(shè)置賬戶

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動

　　二、賬務(wù)處理

　　可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

　　關(guān)注：

　　1、發(fā)生的交易費(fèi)用計入初始確認(rèn)金額。

　　2、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　【示例】

　　1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元),購進(jìn)某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2008年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理：

　　6月10日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972[(15-0.2)×200+12]

　　應(yīng)收股利 40(0.2×200)

　　貸：銀行存款 3012

　　6月15日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收股利 40

　　12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 388 [16.8×200-2972]

　　貸：資本公積——其他資本公積 388

　　2、甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：

　?、?008年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

　　貸：銀行存款 100

　?、?008年12月31日，該股票收盤價為108萬元：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 8

　　貸：資本公積——其他資本公積 8

　　③2009年1月15日出售，取得收入110萬

　　借：銀行存款 110

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

　　——公允價值變動 8

　　投資收益 (110-100) 2

　　借：資本公積——其他資本公積 8

　　貸：投資收益 8

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