2010年審計師《審計相關(guān)知識》輔導(dǎo)：第十章(3)

　　2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　(1)在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：

　　①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;

　?、趹?yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);

　?、垲A(yù)付賬款與預(yù)收賬款;

　?、艹钟兄恋狡谕顿Y與應(yīng)付債券;

　?、輵?yīng)收股利與應(yīng)付股利;

　?、奁渌麘?yīng)收款與其他應(yīng)付款。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【例3】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財務(wù)報表時，抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 3000

　　貸：應(yīng)收賬款 3000

　　借：預(yù)收賬款 1000

　　貸：預(yù)付賬款 1000

　　借：應(yīng)付票據(jù) 4000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 4000

　　借：應(yīng)付債券 2000

　　貸：持有至到期投資 2000

　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的抵銷轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【例4】假設(shè)母公司2008年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2008年年末個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對母公司應(yīng)付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　(1)借：應(yīng)付賬款 50000

　　貸：應(yīng)收賬款 50000

　　(2)借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 250

　　貸：資產(chǎn)減值損失 250

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