2010年審計師《審計相關知識》輔導：第十章(3)

　　2.內部債權債務的抵銷

　　(1)在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：

　　①應收賬款與應付賬款;

　?、趹掌睋?jù)與應付票據(jù);

　　③預付賬款與預收賬款;

　?、艹钟兄恋狡谕顿Y與應付債券;

　　⑤應收股利與應付股利;

　?、奁渌麘湛钆c其他應付款。轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【例3】假設2008年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款;應收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應付票據(jù);子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：

　　借：應付賬款 3000

　　貸：應收賬款 3000

　　借：預收賬款 1000

　　貸：預付賬款 1000

　　借：應付票據(jù) 4000

　　貸：應收票據(jù) 4000

　　借：應付債券 2000

　　貸：持有至到期投資 2000

　　內部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。

　　(2)內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【例4】假設母公司2008年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應收賬款50000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2008年年末個別資產(chǎn)負債表中應付賬款50000元全部為對母公司應付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　(1)借：應付賬款 50000

　　貸：應收賬款 50000

　　(2)借：應收賬款——壞賬準備 250

　　貸：資產(chǎn)減值損失 250

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