09《理論與實務(wù)》考前輔導(dǎo)：采購與付款循環(huán)審計(3)

　　第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計

　　1.運用分析性復(fù)核方法

　　揭示應(yīng)付賬款期末余額的變動是否合理經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款期末余額變動不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核。

　　【2007年試題】

　　審查應(yīng)付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析性復(fù)核程序有：

　　A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較

　　B.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無貸方余額

　　C.計算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購金額比率，并與前期相比較

　　D.計算并對比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動負(fù)債的比率

　　E.計算并對比分析應(yīng)付賬款占采購金額的比率

　　【答案】ADE

　　【解析】應(yīng)付賬款分析性復(fù)核程序不包括檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無貸方余額和計算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購金額比率，并與前期相比較。

　　2.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬

　　【2007年試題】

　　以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為總體進(jìn)行抽樣審查時。審計人員應(yīng)審查應(yīng)付賬款所有項目的情形包括：

　　A.應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少

　　B.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體

　　C.被審計單位內(nèi)部控制健全有效

　　D.各應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額都超出了所確定的重要性水平

　　E.評估確定的應(yīng)付賬款賬戶重要性水平較高

　　【答案】ABD

　　【解析】考點為應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試程序，而CD不屬于應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試程序。

　　3.向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款數(shù)額

　　對應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時間較長.核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進(jìn)行函證。例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等，有必要進(jìn)行函證，以證實應(yīng)付賬款的實有數(shù)額。函證時，審計人員應(yīng)預(yù)先向企業(yè)采購部門取得本期供應(yīng)商一覽表。以便確定函證對象。函證應(yīng)付賬款時.被審計單位無法提供債權(quán)人確切的單位和地址.則可能存在舞弊問題。諸如為逃稅或截留利潤而將收入轉(zhuǎn)到應(yīng)付賬款賬戶等。

　　【2007年試題】

　　審計人員在審計某企業(yè)應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款400萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計單位有關(guān)人員。未能取得證據(jù)證實其存在性。審計人員下一步應(yīng)當(dāng)：

　　A.做出賬實不符結(jié)論

　　B.向債權(quán)人進(jìn)行詢證

　　C.核對會計報表

　　D.直接調(diào)整賬項

　　【答案】B

　　【解析】考點為函證應(yīng)付賬款的存在性。

　　4.調(diào)節(jié)企業(yè)應(yīng)付賬款

　　企業(yè)應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對賬單.與應(yīng)付賬款各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。如果企業(yè)已按以上要求予以調(diào)節(jié)。審計人員只要復(fù)核各月各對賬單，確定調(diào)節(jié)是否準(zhǔn)確即可。如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)。審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時。常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映。不得同那些已驗收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。

　　5.審查未列報或未入賬的應(yīng)付賬款

　　【2007年試題】

　　為發(fā)現(xiàn)未列報或未入賬的應(yīng)付賬款，除了審查決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對賬單之外，還需檢查的憑證是：

　　A.決算日之前的領(lǐng)料單

　　B.決算日之前的驗收單

　　C.決算日之前的訂購單

　　D.決算日之前的請購單

　　【答案】B

　　【解析】審查未列報或未入賬的應(yīng)付賬款需檢查決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對賬單、決算日之前的驗收單的憑證。

　　7.確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上表達(dá)的適當(dāng)性

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