2008年審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第二章復(fù)習(xí)資料(二)

第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試與審計(jì)目標(biāo)

一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試
1．了解并描述采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
通過(guò)查閱關(guān)于物資采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)保管、付款等方面的制度文件。走訪并實(shí)地觀察采購(gòu)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)，驗(yàn)收部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)等．了解企業(yè)采購(gòu)與付款管理的各方面制度是否健全、手續(xù)是否完備、有無(wú)分級(jí)授權(quán)采購(gòu)制度。

2．抽查部分采購(gòu)業(yè)務(wù)
索取其采購(gòu)業(yè)務(wù)的各種文件資料．沿著采購(gòu)業(yè)務(wù)的正常程序加以追蹤．進(jìn)行相關(guān)的檢查與驗(yàn)證。檢查與驗(yàn)證的內(nèi)容包括：
(1)核對(duì)請(qǐng)購(gòu)單與訂購(gòu)單是否一致。請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準(zhǔn)。訂貨單是否連續(xù)編號(hào)：
(2)核對(duì)采購(gòu)合同上確定的價(jià)格、付款日期與財(cái)會(huì)部門(mén)核準(zhǔn)的支付條件是否一致：
(3)檢查合同是否經(jīng)過(guò)了有關(guān)部門(mén)審查．核對(duì)賣(mài)方發(fā)票，所購(gòu)物品數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致：
(4)抽驗(yàn)部分付款憑單。檢查其是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單。付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，驗(yàn)證驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的準(zhǔn)確性：
(5)核對(duì)采購(gòu)合同、賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單與入庫(kù)單是否一致。

3．付款環(huán)節(jié)測(cè)試
抽查應(yīng)付款償付業(yè)務(wù)。查明其付款的依據(jù)是否準(zhǔn)確無(wú)誤，付款及記錄、過(guò)賬是否及時(shí)，對(duì)應(yīng)賬戶是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。
(1)了解應(yīng)付賬款記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開(kāi)，是否建立了付款憑單制。
(2)抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬。檢查應(yīng)付賬款各明細(xì)賬向銀行存款(或現(xiàn)金)日記賬和向總分類賬的過(guò)賬情況，證實(shí)應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)記錄內(nèi)部控制的有效性；檢查抽取的明細(xì)賬過(guò)賬時(shí)所附的原始憑證。
(3)審核貨款結(jié)算手續(xù)。檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬上金額與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票是否完全一致。
(4)抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個(gè)項(xiàng)目與賣(mài)方發(fā)票是否一致。
(5)追查材料采購(gòu)明細(xì)賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付賬款賬戶的過(guò)賬是否正確。
(6)審查現(xiàn)金折扣的合理性。財(cái)會(huì)部門(mén)是否按付款條件取得折扣。
(7)檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制。檢查應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨(dú)立，職責(zé)分工是否合理；了解應(yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對(duì)，并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

4．固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試
（1）了解和描述該循環(huán)的內(nèi)部控制
收集和審閱與該循環(huán)有關(guān)的資料、文件。結(jié)合實(shí)地觀察并采用適當(dāng)?shù)姆椒右悦枋觥?BR>（2）驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)
驗(yàn)證固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全．審批文件上授權(quán)簽章是否符合制度規(guī)定的級(jí)別。核對(duì)明細(xì)賬記錄與有關(guān)部門(mén)提供清單是否一致；固定資產(chǎn)取得成本是否與預(yù)算相符．有無(wú)重大差異。
（3）驗(yàn)證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)
索取固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、調(diào)出等文件，檢查這些文件上的各種審批手續(xù)是否齊全，同時(shí)抽查固定資產(chǎn)利用記錄．確定報(bào)廢、出售、調(diào)出以及對(duì)外投資的適當(dāng)性。
（4）抽驗(yàn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告
索取固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，驗(yàn)證其驗(yàn)收部門(mén)是否確屬獨(dú)立的部門(mén)，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告填寫(xiě)的內(nèi)容是否全面，必要時(shí)抽實(shí)物加以核對(duì)。
(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況
檢查固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)有無(wú)明細(xì)賬和卡片。是否一物一卡．隨時(shí)登記增減變動(dòng)并定期與財(cái)會(huì)部門(mén)的賬簿記錄相核對(duì)。
(6)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

【例題3】（2003）下列有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制措施中，有效的預(yù)防性控制措施是：
A．固定資產(chǎn)使用與報(bào)廢審批部門(mén)相互獨(dú)立
B．固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算經(jīng)過(guò)使用部門(mén)經(jīng)理審批后實(shí)施
C．定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)
D．內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)定期監(jiān)督檢查
【答案】 A 

【例題4】（2006）審計(jì)人員抽查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)賬卡設(shè)置情況，目的是為了判斷：
A ．固定資產(chǎn)賬實(shí)的相符性
B ．固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性
C ．固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況
D ．固定資產(chǎn)折舊提取的合理性
【答案】 C

二、審計(jì)目標(biāo)
1．證實(shí)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的總體合理性
通過(guò)分析應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的變動(dòng)情況，確定其合理性，判斷高估資產(chǎn)或低估負(fù)債的可能性。

2．證實(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的存在性和完整性
證實(shí)賬面記錄的應(yīng)付賬款等負(fù)債是否確實(shí)存在，有無(wú)少記、漏記、延期記錄或虛設(shè)償還記錄，從而造成財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)。

3．證實(shí)分類準(zhǔn)確性
審計(jì)人員應(yīng)確認(rèn)采購(gòu)材料、應(yīng)付款項(xiàng)等分類是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，相應(yīng)的賬戶記錄有無(wú)錯(cuò)誤。

4．證實(shí)采購(gòu)與付款截止日的準(zhǔn)確性
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定，決算日前后發(fā)生的購(gòu)置和付款業(yè)務(wù)是否恰當(dāng)?shù)赜浽谒鶎俚臅?huì)計(jì)期間。

5．確定材料采購(gòu)和相關(guān)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上表示的適當(dāng)性
對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審核．驗(yàn)證原材料、物料用品和應(yīng)付賬款等項(xiàng)目的匯總數(shù)是否準(zhǔn)確，以便對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表作出證實(shí)。