2008年審計理論與實務(wù)第二章復(fù)習(xí)資料(一)

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述
采購與付款循環(huán)從請購單開出．經(jīng)過訂貨、簽訂合同、驗收、確認(rèn)債務(wù)、付款等環(huán)節(jié)。

請購（請購單）---->報批---->訂貨（訂貨單）---->驗收（驗收單）---->儲存 ---->編制付款憑單（付款憑單）---->記帳---->付款。

1．處理訂購單
通常由倉庫或其他部門對所需要購買的商品填寫請購單。訂購單上注明求購商品或勞務(wù)的具體項目、價格、數(shù)量、交貨時間等。由獨立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。
2．驗收商品和勞務(wù)
由驗收部門檢查收到的商品是否與訂購單上的項目一致。驗收合格后填制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單。
3．確認(rèn)債務(wù)
應(yīng)付賬款記賬人員在收到賣方發(fā)票時將發(fā)票與相關(guān)憑證核對，并對合計加以復(fù)核。審核發(fā)票之后。就要登記采購日記賬和應(yīng)付賬款明細賬，再匯總、過賬。
4．處理和記錄價款的支付
通常采用預(yù)先編號的付款憑單進行控制．在付款前，經(jīng)審核無誤，由被授權(quán)的財會部門人員簽署支票。

二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)過程涉及的主要憑證和記錄有：請購單，訂購單，訂貨合同，驗收單，賣方發(fā)票，借項通知單，付款憑單，支票，采購日記賬，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，材料采購明細賬和總分類賬，原材料、包裝物、低值易耗品明細賬和總賬．應(yīng)付賬款明細賬和總賬，應(yīng)付票據(jù)分類賬和備查簿。預(yù)付賬款明細賬和總賬。賣方對賬單。

【例題1】（2003）采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中的借項通知單是反映由于退貨或折讓而減少向供應(yīng)商付款金額的憑證，用于反映：
A．應(yīng)收賬款的減少
B．應(yīng)收賬款的增加
C．應(yīng)付賬款的減少
D．應(yīng)付賬款的增加
【答案】C  

三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
1．職責(zé)分工
(1)提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨立；
(2)批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨立；
(3)驗收部門與財會部門相互獨立；
(4)應(yīng)付賬款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。
【例題2】（2006）根據(jù)內(nèi)部控制不相容職務(wù)分離的要求，下列職責(zé)應(yīng)相互獨立的有：
A ．提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請
B ．批準(zhǔn)采購申請與采購
C ．采購與驗收
D ．驗收與付款
E ．存貨保管與發(fā)出
【答案】ABCD

2．信息傳遞程序控制
建立健全采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制。要求管理當(dāng)局對于與此循環(huán)相關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格有效的控制。這些控制包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨立檢查。其中建立付款憑單是信息傳遞控制的重要措施。

3．實物控制
采購與付款業(yè)務(wù)中的實物控制包括兩個方面。一方面加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗收部門人員應(yīng)獨立于倉庫保管人員．同時加強對發(fā)生的退貨的實物控制。貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。另一方面限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。