2007年會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題
一、單項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共15小題,每小題1分,共15分,每小題備選答案中,只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1.企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不不含增值稅的情況下,下列會(huì)計(jì)處理中,正確的是( )
A.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入
B.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失
參考答案:B
答案解析:按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則,這種情況下應(yīng)按照庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
2.2007年1月2日,甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán),初始投資成本為2000萬(wàn)元,投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬(wàn)元,甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,假定不考慮所得稅因素,該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2007年度損益的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.50
B.100
C.150
D.250
參考答案:D
答案解析:會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資??乙公司(成本)2100
貸:銀行存款 2000
營(yíng)業(yè)外收入 100
被投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元,投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額500×30%=150萬(wàn)元,作分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司(損益調(diào)整) 150
貸:投資收益 150
所以答案應(yīng)為D。
3.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元,市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2萬(wàn)元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為( )萬(wàn)元。
A.600
B.770
C.1000
D.1170
參考答案:D
答案解析:相關(guān)的分錄處理:
借:應(yīng)付職工薪酬 1170
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸:庫(kù)存商品 600
借:管理費(fèi)用 1170
貸:應(yīng)付職工薪酬 1170
4.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí),在不考慮其他因素的情況下,下列各項(xiàng)中,應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是( )。
A.存貨
B.固定資產(chǎn)
C.實(shí)收資本
D.未分配利潤(rùn)
參考答案:C
答案解析:對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
5.2007年1月1日,甲公司取得專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的廠(chǎng)房,2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元,2008年1月1日,該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元,年利率為6%,當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元,以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無(wú)其他一般借款)。不考慮其他因素,甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化一般借款利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
參考答案:A
答案解析:本題要求計(jì)算的是2008年第一季度應(yīng)予以資本化的一般借款的利息費(fèi)用,注意這里要求計(jì)算的是一般借款的利息費(fèi)用金額,專(zhuān)門(mén)借款共是2000萬(wàn)元,07年累計(jì)之處1800萬(wàn)元,08年支出的300萬(wàn)元中有200萬(wàn)元屬于專(zhuān)門(mén)借款,一般借款占用100萬(wàn)元,應(yīng)是100×6%×3/12=1.5(萬(wàn)元)。
6.2007年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售大型商品一套,合同規(guī)定不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元,分二次于每年12月31日等額收取,假定在現(xiàn)銷(xiāo)方式下,該商品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為810萬(wàn)元,不考慮其他因素,甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為( )萬(wàn)元。
A.270
B.300
C.810
D.900
參考答案:C
答案解析:分期收款方式下:
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 900
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810
遞延收益 90
7.甲公司2007年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5600萬(wàn)元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬(wàn)股,6月30日定向增發(fā)1200萬(wàn)股普通股,9月30日自公開(kāi)市場(chǎng)回購(gòu)240萬(wàn)股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵(lì),該公司2007年基本每股收益為( )元。
A.0.50
B.0.51
C.0.53
D.0.56
參考答案:C
答案解析:2007年基本每股收益=5600/(10000+1200×6/12-240×3/12)=0.53(元)。
8.2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬(wàn)元到期,因發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)無(wú)法支付,當(dāng)日,甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定減免甲公司債務(wù)的20%,其余部分延期兩年支付,年利率為5%(相當(dāng)于實(shí)際利率)利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬(wàn)元呆賬準(zhǔn)備,假定不考慮其他因素,甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元。
A.10
B.12
C.16
D.20
參考答案:D
答案解析:甲公司(債務(wù)人)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得應(yīng)是100×20%=20(萬(wàn)元)。
9.2007年1月2日,甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的租賃合同,以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品,租賃期為5年,年租金為120萬(wàn)元。因M產(chǎn)品在使用過(guò)程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染,甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品,當(dāng)日M產(chǎn)品庫(kù)存為零,假定不考慮其他因素,該事項(xiàng)對(duì)甲公司2009年度利潤(rùn)總額的影響為( )萬(wàn)元。
A.0
B.120
C.240
D.360
參考答案:D
答案解析:屬于虧損合同,沒(méi)有合同標(biāo)的物,應(yīng)確認(rèn)的損失為120×5-120×2=360(萬(wàn)元)。
10.下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是( )
A.收到的稅費(fèi)返還款
B.取得借款收到的現(xiàn)金
C.分配股利支付的現(xiàn)金
D.取得投資收益收到的現(xiàn)金
參考答案:A
答案解析:選項(xiàng)BC屬于籌資活動(dòng),選項(xiàng)D屬于投資活動(dòng)。
11.甲單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位,自2006年起實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2006年,財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的年度預(yù)算為3000萬(wàn)元,其中:財(cái)政直接支付預(yù)算為2000萬(wàn)元,財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算為1000萬(wàn)元,2006年,甲單位累計(jì)預(yù)算支出為2700萬(wàn)元,其中,1950萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付,750萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付。2006年12月31日,甲單位結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余資金后,“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為( )萬(wàn)元。
A.50
B.200
C.250
D.300
參考答案:D
答案解析: 3000-2700=300(萬(wàn)元)。
12.甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料,委托乙企業(yè)加工成半成品,收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人,甲公司根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元,另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元,假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
參考答案:A
答案解析: 本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4=144(萬(wàn)元)。
13.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備,該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元,甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.93
B.95
C.100
D.102
參考答案:B
答案解析: 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=93+2=95(萬(wàn)元)。
14.2007年2月2日,甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算,支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.810
B.815
C.830
D.835
參考答案:A
答案解析: 支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)是計(jì)入應(yīng)收股利中,支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益,所以答案是830-20=810(萬(wàn)元)。
15.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中,正確的是( )。
A.采有成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失
B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量
C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積
D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量
參考答案:D
答案解析: 投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的期末也應(yīng)考慮計(jì)提減值損失;公允價(jià)值模式核算的不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算,而成本模式核算的符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。選項(xiàng)C應(yīng)是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
二、多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共10小題,每小題2分,共20分、每小題各備選答案中,有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案,請(qǐng)將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)16至25信息點(diǎn),多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)
16.下列各項(xiàng)中,能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有( )。
A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金融相同,時(shí)間不同
B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金融相同,風(fēng)險(xiǎn)不同
C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金融不同
D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性。
參考答案:ABCD
答案解析: 考核的是商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷,屬于教材第8章的原文。
17.下列各項(xiàng)中,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。
A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年
B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為“加權(quán)平均法”
C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整
D.根據(jù)新的證據(jù),使將用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)
參考答案:ACD
答案解析:考核的是會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷。選項(xiàng)B屬于政策變更。
18.下列各項(xiàng)中,應(yīng)納入職工薪酬核算的有( )。
A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)
B.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)
C.職工住房公積金
D.辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償
參考答案:ABCD
答案解析:上述選項(xiàng)均屬于職工薪酬的核算范圍。
19.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中,正確的有( )。
A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生,應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化
B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化
C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的,應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化
D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求,不影響正常使用,應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化
參考答案:AD
答案解析:本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的判斷。選項(xiàng)B應(yīng)是非正常中斷;選項(xiàng)C應(yīng)是3個(gè)月。
20.下列各項(xiàng)中,構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有( )。
A.H公司的母公司
B.與H公司同一母公司控制的企業(yè)
C.能夠?qū)公司施加重大影響的投資者
D.H公司與其他合營(yíng)方共同出資設(shè)立的合營(yíng)單位
參考答案:ABCD
答案解析:本題考核的是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷。
21.下列各項(xiàng)中,屬于行政事業(yè)單位基金的有( )
A.一般基金
B.固定基金
C.投資基金
D.專(zhuān)用基金
參考答案:AC
答案解析:行政事業(yè)單位基金包括一般基金和投資基金。
22. 下列各項(xiàng)中,應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有( )。
A. 委托加工物資
B. 受托代銷(xiāo)商品
C. 融資租入固定資產(chǎn)
D. 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)
參考答案:ABC
答案解析:選項(xiàng)B屬于委托方的商品,受托代銷(xiāo)商品和受托代銷(xiāo)商品款對(duì)存貨一個(gè)增加一個(gè)減少,最終不影響存貨項(xiàng)目的既而,為了管理和核算的方便,應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目;選項(xiàng)D屬于出租方的資產(chǎn),不屬于承租方的資產(chǎn)。
23. 下列各項(xiàng)中,屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的飯店
B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的寫(xiě)字樓
C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)正在開(kāi)發(fā)的商品房
D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
參考答案:BD
答案解析:本題考核的是投資性房地產(chǎn)的判斷。選項(xiàng)A自用房地產(chǎn),選項(xiàng)C屬于作為存貨的房地產(chǎn),選項(xiàng)AC不符合投資性房地產(chǎn)的定義。
24. 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中,正確的有( )。
A.可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入資本公積
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí),以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
參考答案:AD
答案解析:本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問(wèn)題。選項(xiàng)B應(yīng)是計(jì)入資本公積;選項(xiàng)C取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)是直接計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本。
25. 下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有( )。
A.董事會(huì)通過(guò)報(bào)告年度利潤(rùn)分配預(yù)案
B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)
C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案,實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同
D.新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同
參考答案:BCD
答案解析:本題考核的是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷。選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
三 、判斷題(本類(lèi)題共10小題,每小題1分,共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)61至70信息點(diǎn)。表述正確的,填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的,則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分,判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分,不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分)
61.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,視情況變化可以將其重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)。( )
參考答案:×
答案解析:本題考核的是金融資產(chǎn)的分類(lèi)。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。
62.在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi),建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額的,發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息扣除該期間與專(zhuān)門(mén)借款相關(guān)的收益后的金額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。( )
參考答案: √
答案解析:本題考核的是借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)問(wèn)題。對(duì)于專(zhuān)門(mén)借款而言應(yīng)是按照專(zhuān)門(mén)借款的利息費(fèi)用扣除閑置資金進(jìn)行投資所獲得的收益來(lái)確認(rèn)資本化金額,而不和資產(chǎn)支出相掛鉤。
63.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息,對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。( )
參考答案: √
答案解析:本題考核的是分部信息的披露。
64.企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,均應(yīng)在附注中披露與其存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司予以資本化。( )
參考答案: √
答案解析:本題考核的是關(guān)聯(lián)方交易的披露。
65.企業(yè)購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專(zhuān)門(mén)借款支付的輔助費(fèi)用,應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。( )
參考答案:×
答案解析:專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。
66.實(shí)行財(cái)政直接支付方式的事業(yè)單位,應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí),一方面增加零余額賬戶(hù)用款額度,另一方面確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。(。
參考答案:×
答案解析:本題說(shuō)的應(yīng)是實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式的事業(yè)單位的核算方法。
67.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本,也可以先進(jìn)行歸集,期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂#?)
參考答案: √
答案解析:考核的是商品流通企業(yè)購(gòu)貨過(guò)程中費(fèi)用的核算問(wèn)題。
68.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)銷(xiāo)清理費(fèi)用,可作為棄置費(fèi)用,按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本,并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。( )
參考答案:×
答案解析:預(yù)計(jì)清理費(fèi)用不等于棄置費(fèi)用。
69.企業(yè)對(duì)于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)將其成本在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)( )。
參考答案:×
答案解析:這種情況下不攤銷(xiāo)。
70.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。(。
參考答案:×
答案解析:應(yīng)是計(jì)入持有至到期投資成本。
四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題10分,第2小題12分,共22分,凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均須列出計(jì)算過(guò)程,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù),凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專(zhuān)用生產(chǎn)線(xiàn)籌集資金,有關(guān)資料如下:
(1)2007年12月31日,委托證券公司以7755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券,該債券面值為8000萬(wàn)元,票面年利率為4.5%,實(shí)際年利率為5.64%,每年付息一次,到期后按面值償還,支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。
(2)生產(chǎn)線(xiàn)建造工程采用出包方式,于2008年1月1日開(kāi)始動(dòng)工,發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商,2009年12月31日所建造生產(chǎn)線(xiàn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日,2011年1月10日支付2010年度利息,一并償付面值。
(4)所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求:
(1)計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷(xiāo)額和年末余額,結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格(不需列出計(jì)算過(guò)程)。
(2)分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示,“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目)
答案及解析:
(1)應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表
時(shí)間 |
年初攤余成本 |
當(dāng)年利息費(fèi)用 |
還款額 |
追加本金額 |
2008年 |
7755.00 |
437.38 |
360.00 |
77.38 |
2009年 |
7832.38 |
441.75 |
360.00 |
81.75 |
2010年 |
7914.13 |
445.87 |
360.00 |
85.87 |
(2)①2007年12月31日發(fā)行債券
借:銀行存款 7755
應(yīng)付債券――利息調(diào)整 245
貸:應(yīng)付債券――面值 8000
②2008年12月31日計(jì)提利息
借:在建工程 437.38
貸:應(yīng)付債券――利息調(diào)整 77.38
應(yīng)付利息 360
③2010年12月31日計(jì)提利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87
貸:應(yīng)付債券――利息調(diào)整 85.87
應(yīng)付利息 360
注釋?zhuān)?009年度的利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(萬(wàn)元),2010年度屬于最后一年,利息調(diào)整攤銷(xiāo)額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算,所以應(yīng)是=245-77.38-81.75=85.87(萬(wàn)元)
④2011年1月10日付息還本
借:應(yīng)付債券――面值 8000
應(yīng)付利息 360
貸:銀行存款 8360
2.甲上市公司于2007年1月設(shè)立,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用,適用的所得稅稅率為33%,該公司2007年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元,當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下:
(1)2007年12月31日,甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元,對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定,企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除,除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
(2)按照銷(xiāo)售合同規(guī)定,甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷(xiāo)售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元,已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。
(3)甲公司2007年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資,作為持有至到期投資核算,該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入,當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元,計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值,該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定,國(guó)債利息收入免征所得稅。
(4)2007年12月31日,甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元,根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元,計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
(5)2007年4月,甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金,作為交易性金融資產(chǎn)核算,取得成本為2000萬(wàn)元,2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元,公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益,持有期間基金未進(jìn)行分配,稅法規(guī)定。該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料:
(1)假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求:
(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn),負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ),同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案及解析:
(1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000×(1-5‰)=4975(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=4975-4500=475(萬(wàn)元)
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400萬(wàn)元
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元
③持有至到期投資賬面價(jià)值=4200萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬(wàn)元
國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0
注釋?zhuān)簩?duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入,說(shuō)明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)元,不是4000萬(wàn)元。
④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200(萬(wàn)元)
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬(wàn)元
存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4100萬(wàn)元
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬(wàn)元
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100(萬(wàn)元)
(2)①應(yīng)納稅所得額:
6000+475+400+400-2100-200=4975(萬(wàn)元)
②應(yīng)交所得稅:4975×33%=1641.75(萬(wàn)元)
③遞延所得稅:[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(萬(wàn)元)
④所得稅費(fèi)用:1641.75+272.25=1914(萬(wàn)元)
(3)分錄:
借:所得稅費(fèi)用 1914
遞延所得稅資產(chǎn) 420.75
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 1641.75
遞延所得稅負(fù)債 693
五、綜合題(本類(lèi)題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分,凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均列出計(jì)算過(guò)程,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù),凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.甲上市公司由專(zhuān)利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線(xiàn),專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線(xiàn)于2001年1月投產(chǎn),至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年,甲公司按照不同的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行管理,產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的產(chǎn)品W,經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線(xiàn)及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下:
①專(zhuān)利權(quán)X于2001年1月以400萬(wàn)元取得,專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為10年,采用直接法攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)凈殘值為0。
該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無(wú)其他用途。
②專(zhuān)用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專(zhuān)門(mén)訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無(wú)其他用途。
專(zhuān)門(mén)設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入,原價(jià)1400萬(wàn)元,購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。
專(zhuān)用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入,原價(jià)200萬(wàn)元,購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。
③包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入,原價(jià)180萬(wàn)元,用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝,該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi),除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2007年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品W市價(jià)下跌,銷(xiāo)量下降,出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日,甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
①2007年12月31日,專(zhuān)利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元,無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算,其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。
②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未,各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨,收入、支出均不含增值稅):
單位:萬(wàn)元
項(xiàng)目 |
2008年 |
2009年 |
2010年 |
產(chǎn)品W銷(xiāo)售收入 |
1200 |
1100 |
720 |
上年銷(xiāo)售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 |
0 |
20 |
100 |
本年銷(xiāo)售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 |
20 |
100 |
0 |
購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 |
600 |
550 |
460 |
以現(xiàn)金支付職工薪酬 |
180 |
160 |
140 |
其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費(fèi)) |
100 |
160 |
120 |
③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線(xiàn)的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:
1年 |
2年 |
3年 |
|
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
(3)其他有關(guān)資料:
①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線(xiàn)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性
④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
要求:
(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中,哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組,并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。
(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表(表格見(jiàn)答題紙第9頁(yè),不需列出計(jì)算過(guò)程)。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的,不予填列。
(5)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
答案及解析:
(1)專(zhuān)利權(quán)x、設(shè)備y以及設(shè)備z組成的生產(chǎn)線(xiàn)購(gòu)入成資產(chǎn)組。因?yàn)榧坠景凑詹煌纳a(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行管理,且產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng),且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售。
H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi),可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300(萬(wàn)元)
2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬(wàn)元)
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100(萬(wàn)元)
2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬(wàn)元)
(3)H包裝機(jī)的可收回金額
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60(完元),未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元,所以,H包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。
(4)資產(chǎn)組減值測(cè)試表
。 |
專(zhuān)利權(quán)X |
設(shè)備主Y |
設(shè)備Z |
包裝機(jī)H |
資產(chǎn)組 |
賬面價(jià)值 |
120 |
420 |
60 |
54 |
600 |
可收回金額 |
110 |
- |
- |
63 |
508.15 |
減值損失 |
10 |
- |
- |
- |
91.85 |
減值損失分?jǐn)偙壤?/P> |
20% |
70% |
10% |
- |
100% |
分?jǐn)倻p值損失 |
10 |
64.30 |
9.19 |
- |
0 |
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
110 |
355.71 |
50.82 |
- |
- |
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
- |
- |
- |
- |
8.37 |
二次分?jǐn)偙壤?/P> |
- |
87.50% |
12.50% |
- |
100% |
二次分?jǐn)倻p值損失 |
- |
7.32 |
1.05 |
- |
- |
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
10 |
71.62 |
10.23 |
- |
91.85 |
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
110 |
348.38 |
49.77 |
- |
508.15 |
(5)借:資產(chǎn)減值損失――專(zhuān)利權(quán)x 10
――設(shè)備y 71.62
――設(shè)備z 10.23
貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――專(zhuān)利權(quán)x 10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――設(shè)備y 71.62
――設(shè)備z 10.23
2.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ),2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外,產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下:
(1)2007年1月1日,甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn)普通股(每股面值1元,市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán),并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。
①合并前,甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年1月1日,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬(wàn)元(見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元,除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng),當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬(wàn)元(見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
單位:萬(wàn)元
項(xiàng) 目 |
金額(2007年1月1日) |
金額(2007年12月31日) |
實(shí)收資本 |
4000 |
4000 |
資本公積 |
2000 |
2000 |
盈余公積 |
1000 |
1090 |
未分配利潤(rùn) |
2000 |
2810 |
合 計(jì) |
9000 |
9900 |
(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下:
①2月15日,甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品,款項(xiàng)于6月30日支付,乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2007年12月31日,該批商品已售出80%,銷(xiāo)售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。
②4月26日,乙公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券,甲公司購(gòu)入600萬(wàn)元,取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率來(lái)計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬(wàn)元,計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。
乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。
③6月29日,甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用,該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元,銷(xiāo)售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元,乙公司取得該固定資產(chǎn)后,預(yù)計(jì)使用年限為10年,按照年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0,假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
至2007年12月31日,乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款,甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。
④1月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地,使用期1年,使用費(fèi)用為60萬(wàn)元,款項(xiàng)于當(dāng)日支付,乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷(xiāo)合同,并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元。至2007年12月31日,乙公司尚未供貨。
(3)其他有關(guān)資料
①不考慮甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。
②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于與抵銷(xiāo)的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅,不要求進(jìn)行調(diào)整。
要求:
(1)判斷上述企業(yè)合并的類(lèi)型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)。并說(shuō)明原因。
(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案及解析:
(1)屬于非同一控制下企業(yè)合并,因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)在非同一控制下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,合并方對(duì)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,以其公允價(jià)值作為合并成本,超出被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不進(jìn)行調(diào)整,在編制合并報(bào)表時(shí)作為商譽(yù)。所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為:2000×4.2=8400(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400
貸:股本 2000
資本公積??股本溢價(jià) 6400
(3)甲對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,2007年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為8400萬(wàn)元。
(4)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙(損益調(diào)整) 720(900×80%)
貸:投資收益 720
(5)合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄:
①借:營(yíng)業(yè)收入 800
貸:營(yíng)業(yè)成本 752
存貨 48(240×20%)
②借:應(yīng)付債券 623
貸:持有至到期投資 623
借:投資收益 23
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 23
③借:營(yíng)業(yè)收入 720
貸:營(yíng)業(yè)成本 600
固定資產(chǎn) 120
借:固定資產(chǎn) 6
貸:管理費(fèi)用 6
借:應(yīng)付賬款842.4 (720×1.17)
貸:應(yīng)收賬款 842.4
借:應(yīng)收賬款 36
貸:資產(chǎn)減值損失 36
④借:營(yíng)業(yè)收入 60
貸:管理費(fèi)用 60
⑤借:預(yù)收款項(xiàng) 180
貸:預(yù)付款項(xiàng) 180
⑥長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消
借:實(shí)收資本 4000
資本公積 2000
盈余公積 1090
未分配利潤(rùn) 2810
商譽(yù) 1200 (8400-9000×80%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 9120 (8400+720)
少數(shù)股東權(quán)益 1980(9900×20%)
⑦投資收益與利潤(rùn)分配的抵消
借:投資收益 720
少數(shù)股東損益 180
未分配利潤(rùn)――年初 2000
貸:提取盈余公積 90
未分配利潤(rùn) 2810
最新資訊
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試真題及答案解析【完整版】2024-09-14
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試真題及答案已更新【完整版】2024-09-13
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)3科考試真題+答案解析【完整版】.PDF2024-09-13
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試真題及參考答案【完整版】.PDF免費(fèi)下載2024-09-13
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法考題及答案解析【完整版】2024-09-13
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理考試真題及答案【完整版】解析2024-09-13
- 準(zhǔn)確估分!2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試真題參考答案【完整版】已發(fā)布!2024-09-13
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)考試真題更新-經(jīng)濟(jì)法【三批次全】2024-09-12
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)估分!9月7日至9日三批次真題及答案已更新2024-09-12
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試題目附答案、考情分析【9月9日第三批】2024-09-12