2014年注冊稅務師《稅務代理實務》重點：第八章

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　　第八章　代理納稅審查方法

　　本章重點

　　1.了解順查法和逆查法，詳查法和抽查法，核對法和查詢法，比較分析法和控制計算法。注意比較分析法和控制計算法的區(qū)別

　　2.熟悉賬務調(diào)整的基本方法――紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調(diào)整法

　　3.掌握錯賬的類型及調(diào)整范圍(重要)：當年錯賬;以前年度錯賬，尤其要注意跨年度損益調(diào)整問題;以及不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務調(diào)整方法

　　【單選題1】根據(jù)納稅人會計賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的必然聯(lián)系，進行測算以證實賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法稱為(　)。

　　A.核對法

　　B.比較分析法

　　C.查詢法

　　D.控制計算法

　　『正確答案』D

　　比較分析法:將審查期與歷史、計劃、同行業(yè)、同類型比較分析。適用于分析結(jié)果只能為進一步的審查提供線索。

　　(2013年)注冊稅務師于2012年8月份審核某企業(yè)納稅情況時發(fā)現(xiàn)，2011年11月該企業(yè)以60000元出售一臺使用過的固定資產(chǎn)，出售時會計核算為：

　　借：銀行存款 　　　　　60000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 58846.15

　　應交稅費―未交增值稅　　　　1153.85

　　經(jīng)進一步審核發(fā)現(xiàn)，該固定資產(chǎn)于2009年2月份購進并投入使用，購進時取得增值稅專用發(fā)票注明金額80000元、稅額13600元，進項稅額已申報抵扣。對于此項錯帳，正確的賬務調(diào)整是(　)。

　　A.借：應交稅費―未交增值稅 　　　　　　1153.85

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 7564.10

　　貸：應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 　　8717.95

　　B.借：應交稅費―未交增值稅 　　　　　　1153.85

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 7564.10

　　貸：應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　 8717.95

　　C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 7564.10

　　貸：應交稅費―未交增值稅　　　　　　　　 7564.10

　　D.借：應交稅費―未交增值稅 　　　　　　1153.85

　　以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　9046.15

　　貸：應交稅費―增(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　 10200

　　『正確答案』B

　　【多選題1】注冊稅務師在2014年3月對某工業(yè)企業(yè)2013年度年終結(jié)賬后的納稅情況進行審核時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2013年8月有一筆修建廠房領(lǐng)用庫存材料30000元的賬務處理為：

　　借：生產(chǎn)成本 　　　30 000

　　貸：原材料 　　　　　　30 000

　　該在建工程尚未完工。該企業(yè)各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額。注冊稅務師按照“比例分攤法”計算調(diào)整額，在調(diào)賬處理時計入貸方調(diào)整科目的有(　)

　　A.原材料

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.庫存商品

　　D.以前年度損益調(diào)整

　　E.應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　『正確答案』BCD

　　錯賬的類型及調(diào)整范圍(重點，掌握)

　　根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯漏賬。

　　總的原則：錯賬+調(diào)賬=正確的分錄

　　(一)對當期錯賬的調(diào)賬方法

　　1.一般情況

　　根據(jù)正常會計核算調(diào)賬，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調(diào)整法予以調(diào)整。

　　2.按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤

　　(1)在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可;

　　(2)在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。

　　【例題1】某市稽查局2013年年底對本市一企業(yè)2013年納稅情況進行檢查，以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務檢查時，重點審核了“其他業(yè)務收入”賬戶，未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載，而后又審核了“營業(yè)外收入”賬戶，經(jīng)核對也沒有結(jié)果。

　　于是，再進一步審核了往來結(jié)算賬戶，發(fā)現(xiàn)在“其他應付款”賬戶上掛了房租收入。該廠每月收取房租3000元，共計收入36000元，全部掛在“其他應付款――某服裝店”賬戶上。四間門面房已經(jīng)繳納房產(chǎn)稅3600元，出租四間門面房的合同上約定租期1年，未貼印花稅票。

　　如何調(diào)賬

　　錯賬

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款

　　正確的賬務處理

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　調(diào)賬

　　(1)借：其他應付款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應補繳的稅款

　　應補營業(yè)稅=36000×5%=1800(元)

　　應補城建稅=1800×7%=126(元)

　　應補教育費附加=1800×3%=54(元)

　　應補房產(chǎn)稅=36000×12%-3600=720(元)

　　應補印花稅=36000×1‰=36(元)

　　如果是當年錯賬

　　(2)補提營業(yè)稅、城建稅、教育費附加

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　1 980

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅　　1 800

　　――應交城建稅　　　126

　　――應交教育費附加　 54

　　(3)補提房產(chǎn)稅、印花稅

　　借：管理費用　　　　　　　　　756

　　貸：應交稅費――應交房產(chǎn)稅　　　720

　　銀行存款　　　　　　　　　　 36

　　(二)對上一年度錯賬的調(diào)賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的

　　(1)在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

　　(2)在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的

　?、賹τ诓挥绊懮夏昀麧櫟捻椖?可以直接進行調(diào)整

　?、趯τ谟绊懮夏昀麧櫟捻椖浚瑧ㄟ^“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整――注意對所得稅的影響

　　【例題2】2014年3月查賬時發(fā)現(xiàn)2013年12月份將購進的甲材料用于建造單位辦公樓，企業(yè)僅以賬面金額100000元(不含稅價格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。目前該基建工程尚未完工(不考慮滯納金和罰款)

　　調(diào)賬：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　17000

　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　17000

　　【例題1(續(xù))】某市稽查局2014年3月對本市一企業(yè)2013年納稅情況進行檢查，以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務檢查時，重點審核了“其他業(yè)務收入”賬戶，未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載，而后，又審核了“營業(yè)外收入”賬戶，經(jīng)核對也沒有結(jié)果。于是，再進一步審核了往來結(jié)算賬戶，發(fā)現(xiàn)在“其他應付款”賬戶上掛了房租收入。

　　該廠每月收取房租3000元，共計收入36000元,全部掛在“其他應付款――某服裝店”賬戶上。四間門面房已經(jīng)繳納房產(chǎn)稅3600元，出租四間門面房的合同上約定租期1年，未貼印花稅票。

　　如果是以前年度錯賬

　　(1)確定收入

　　借：其他應付款　　　　　　　　　36000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　36000

　　(2)補提營業(yè)稅、城建稅、教育費附加

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　 1980

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅　　　 1800

　　――應交城建稅　　　　126

　　――應交教育費附加　　 54

　　(3)補提房產(chǎn)稅、印花稅

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　756

　　貸：應交稅費――應交房產(chǎn)稅　　　　720

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 36

　　應補所得稅=33264×25%=8316(元)

　　(4)補提所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 8 316

　　貸：應交稅費――應交所得稅　　　8 316

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　24 948

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　 24 948

　　注冊稅務師受托對某企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷售一部分，因此多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。此時注冊稅務師應如何調(diào)賬?

　　第1步：計算分攤率

　　分攤率=審查出的錯誤額/(期末結(jié)存材料成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期銷售產(chǎn)品成本)

　　注意：具體應用時，應根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應選擇某幾個項目進行分攤，不涉及的項目不參加分攤。

　　分攤率=30000/(150000+150000+300000)=0.05

　　第2步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額

　　1.在產(chǎn)品應分攤數(shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　2.產(chǎn)成品應分攤數(shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　3.本期產(chǎn)品銷售成本應分攤數(shù)額=300000×0.05=15000(元)

　　4.應轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)

　　第3步：調(diào)整相關(guān)賬戶

　　若審查期在當年

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　 7500

　　庫存商品　　　 　　　　　　　　7500

　　本年利潤(在期末結(jié)賬后，當期銷售產(chǎn)品應分

　　攤的錯誤數(shù)額應直接調(diào)整利潤數(shù)) 15000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　5100

　　調(diào)賬方法總結(jié)

　　1.何時調(diào)賬：做錯賬――判斷標準：會計制度

　　2.如何調(diào)賬：錯賬+調(diào)賬=正確的分錄

　　(1)當年――哪兒錯調(diào)哪兒，錯到哪一步，調(diào)到哪一步

　　(2)跨年

　?、俜菗p益類錯賬，哪兒錯調(diào)哪兒

　?、趽p益類錯賬，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整

　　(3)上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶

　　(4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應計算分攤率在各有關(guān)賬戶之間按比例進行調(diào)整

　　(5)賬未錯，只是沒有調(diào)增所得額處理，作補稅的賬務處理

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