2014年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》重點：第九章

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　　【例題1】試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額，并進行賬務(wù)處理。

　　某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年3月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：

　　(1)上期期末留抵稅款6萬元;

　　(2)購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額34萬元通過認證;

　　(3)本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行;

　　(4)本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元;

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8萬元

　　(5)當(dāng)月進料加工保稅進口料件的組成計稅價格50萬元。

　　『答案解析』

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=50×(17%-13%)=2萬元(紅字記賬)

　　期末留抵稅額=17(萬元)

　　免抵退稅額抵減額=50×13%=6.5萬元

　　免抵退稅額=200×13%-6.5=19.5(萬元)

　　期末留抵稅額17萬元〈免抵退稅額19.5萬元

　　應(yīng)退稅額=17萬元

　　免抵稅額=2.5萬元

　　【例題2?單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，退稅率16%。2013年11月外購棉布一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅34萬元，貨已入庫。當(dāng)月出口服裝的離岸價格75萬美元，當(dāng)月進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為25萬美元;內(nèi)銷服裝不含稅銷售額80萬元。該服裝廠上期期末留抵稅額5萬元。假設(shè)美元比人民幣的匯率為1：6.4，服裝廠進料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。該服裝廠當(dāng)期應(yīng)退稅額(　)萬元。

　　A.0

　　B.22.20

　　C.29.00

　　D.51.20

　　『正確答案』B

　　『答案解析』當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=75×6.4×(17%-16%)-25×6.4×(17%-16%)=3.2(萬元)，當(dāng)期應(yīng)納稅額=80×17%-(34-3.2)-5=-22.2(萬元)，免抵退稅額=75×6.4×16%-25×6.4×16%=51.2(萬元)，應(yīng)退稅額為22.2萬元。

關(guān) 注：

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