注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章預(yù)習(xí)：特別納稅調(diào)整

相關(guān)新聞：注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章預(yù)習(xí)題：特別納稅調(diào)整

　　第三節(jié)　特別納稅調(diào)整

　　本節(jié)是新增內(nèi)容，我們將主要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》的通知》國稅發(fā)[2009]2號文件的規(guī)定進行提示、講解，本辦法的規(guī)定適用于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。

　　一、關(guān)聯(lián)申報：

　　(一)關(guān)聯(lián)關(guān)系(多選題)

　　所得稅法實施條例第109條及征管法實施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：?

　　(1)持股比例：

　　一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

　　若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算?！?

　　(2)借貸資金

　　一方與另一方(獨立金融機構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構(gòu)除外)擔(dān)保。?

　　(3)高管人數(shù)

　　一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

　　(4)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)同時擔(dān)任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。?

　　(5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。?

　　(6)一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。?

　　(7)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。?

　　(8)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第(一)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　　(二)關(guān)聯(lián)交易(注意多選題)

　?、儆行钨Y產(chǎn)的購入，銷售，轉(zhuǎn)讓和租賃;

　?、跓o形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用;

　　③融通資金：資金的拆借和擔(dān)保;各類計息的預(yù)付云消霧散和延期付款等;

　?、芴峁└鞣N勞務(wù)。

　　(三)要附送的報表(多選)

　　實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》包括：《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

　　二、同期資料管理

　　1.同期資料包括：

　?、俳M織機構(gòu);

　?、谏a(chǎn)經(jīng)營情況;

　?、坳P(guān)聯(lián)交易情況;

　?、芸杀刃苑治?

　?、蒉D(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用;(了解)

　　2.屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料

　　(一)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;

　　(二)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍;

　　(三)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

　　3.企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。(單選題)

　　4.同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。

　　同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。

　　企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

　　三、轉(zhuǎn)讓定價方法

　　1.企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　2.選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法應(yīng)進行可比性分析。

　　可比性分析因素主要包括以下五個方面：

　　(一)交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性;

　　(二)交易各方功能和風(fēng)險;

　　(三)合同條款;

　　(四)經(jīng)濟環(huán)境;

　　(五)經(jīng)營策略。

　　四、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整

　　1.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)重點選擇以下企業(yè)：

　　(一)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);

　　(二)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);

　　(三)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);

　　(四)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè);

　　(五)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);

　　(六)未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);

　　(七)其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。

　　2.企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機關(guān)提供同期資料。

　　3.稅務(wù)機關(guān)對已確定的調(diào)查對象，應(yīng)實施現(xiàn)場調(diào)查，要求如下(多選或者簡答分析題)：

　　(1)現(xiàn)場調(diào)查人員須2名以上。

　　(2)現(xiàn)場調(diào)查時調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》，并送達《稅務(wù)檢查通知書》。

　　(3)現(xiàn)場調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實地核查等方式。

　　(4)詢問當(dāng)事人應(yīng)有專人記錄《詢問(調(diào)查)筆錄》，并告知當(dāng)事人不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！对儐?調(diào)查)筆錄》應(yīng)交當(dāng)事人核對確認(rèn)。

　　(5)需調(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實施細(xì)則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料，應(yīng)妥善保管，并按法定時限如數(shù)退還。

　　(6)實地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫《詢問(調(diào)查)筆錄》?！对儐?調(diào)查)筆錄》應(yīng)由2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對確認(rèn)，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由2 名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案。

　　(7)可以以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對簽注“與原件核對無誤”字樣，并蓋章或押印。

　　(8)需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。

　　4.企業(yè)應(yīng)在《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長不得超過30日。

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機關(guān)已同意企業(yè)的延期申請。

　　5.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選用轉(zhuǎn)讓定價方法分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。

　　6.稅務(wù)機關(guān)分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，因企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　7.稅務(wù)機關(guān)采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進行調(diào)整。

　　8.企業(yè)對初步調(diào)整意見有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng)再次協(xié)商審議;企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見;

　　9.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。

　　五、預(yù)約定價安排管理

　　1.預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過6個階段。

　?、兕A(yù)備會談

　?、谡缴暾?/P>

　?、蹖徍嗽u估

　?、艽枭?/P>

　　⑤簽訂安排

　?、薇O(jiān)控執(zhí)行

　　預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。?

　　2.預(yù)約定價安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機關(guān)受理。

　　3.預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)： ?

　　(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;

　　(2)依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù);?

　　(3)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。?

　　4.預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。?

　　5.預(yù)備會談達成一致意見的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自達成一致意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價安排相關(guān)事宜進行正式談判，并向企業(yè)送達《預(yù)約定價安排正式會談通知書》;預(yù)備會談不能達成一致意見的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自最后一次預(yù)備會談結(jié)束之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達《拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價安排通知書》，拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價安排，并說明理由。?

　　6.企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機關(guān)正式會談通知之日起3個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)提出預(yù)約定價安排書面申請報告，并報送《預(yù)約定價安排正式申請書》。

　　7.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)書面延期申請后15日內(nèi)，對其延期事項做出書面答復(fù)，并向企業(yè)送達《預(yù)約定價安排正式申請延期報送答復(fù)書》。逾期未做出答復(fù)的，視同稅務(wù)機關(guān)已同意企業(yè)的延期申請。

　　8.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起5個月內(nèi)，進行審核和評估。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補充提供有關(guān)資料，形成審核評估結(jié)論。

　　因特殊情況，需要延長審核評估時間的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達《預(yù)約定價安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過3個月。?

　　9.在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料(包括賬簿和有關(guān)記錄等)，不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移;并在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的年度報告。?

　　10.在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面報告，詳細(xì)說明該變化對預(yù)約定價安排執(zhí)行的影響，并附相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過30日。?

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書面報告之日起60日內(nèi)，予以審核和處理

　　11.預(yù)約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)，或者同時涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企業(yè)可以直接向國家稅務(wù)總局書面提出談簽意向。?

　　12.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在與企業(yè)正式簽訂單邊預(yù)約定價安排或雙邊或多邊預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書后10日內(nèi)，以及預(yù)約定價安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內(nèi)，將單邊預(yù)約定價安排正式文本、雙邊或多邊預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書以及安排變動情況的說明層報國家稅務(wù)總局備案。

　　六、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

　　1.企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務(wù)總局審核。

　　2.企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

　　3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/P>

　　(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì);?

　　(2)不符合獨立交易原則;?

　　(3)沒有遵循成本與收益配比原則;?

　　(4)未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;?

　　(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

　　七、受控外國企業(yè)管理

　　1.受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人(以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東)控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于12.5%的國家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。?

　　2.中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得

　　=視同股息分配額× 實際持股天數(shù) ×股東持股比例?

　　受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)

　　3.中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

　　(1)設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區(qū));

　　(2)主要取得積極經(jīng)營活動所得;?

　　(3)年度利潤總額低于500萬元人民幣。?

　　八、資本弱化管理(重點掌握)

　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)?

　　其中：?

　　標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定的比例。

　　附：相關(guān)比例：

　　接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：

　　(1)金融企業(yè)，為5：1;

　　(2)其他企業(yè)，為2：1.

　　關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(以下簡稱權(quán)益投資)的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。?

　　關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：?

　　關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和?

　　其中：?

　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2 ?

　　各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2?

　　【特別提示】：

　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。原則：二者取大

　　①如果所有者權(quán)益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;

　　②如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實收資本(股本)金額。

　　九、一般反避稅管理

　　對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：?

　　(一)濫用稅收優(yōu)惠;?

　　(二)濫用稅收協(xié)定;?

　　(三)濫用公司組織形式;?

　　(四)利用避稅港避稅;?

　　(五)其他不具有合理商業(yè)目的的安排。?

　　十、相應(yīng)調(diào)整及國際磋商

　　1.關(guān)聯(lián)交易一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。

　　2.企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起3年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請，超過3年的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。

　　3.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費等已扣繳的稅款，不再做相應(yīng)調(diào)整。?

　　十一、法律責(zé)任

　　稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。?

　　1.計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳(預(yù)繳)稅款入庫之日止。

　　2.利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率(以下簡稱“基準(zhǔn)利率”)加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。

　　3.企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定　免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計算加收利息。

　　4、按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。?

　　總結(jié)：本節(jié)是新增內(nèi)容，從章節(jié)的編寫看，主要是抄寫國稅發(fā)[2009]2號文件的規(guī)定，應(yīng)該從應(yīng)對選擇題的角度對時間，時限，判斷標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容多加注意。