注稅《稅務代理實務》第九章預習題：特別納稅調整

　　【補充例題?多選題】

　　以下各方形成稅法意義上的關聯(lián)關系的是(　)。

　　A.A擁有B公司25%的股權;B公司擁有C公司25%的股權，則A，B，C三方均形成關聯(lián)方

　　B.A公司實收資本100萬，向B公司借款49萬，則A，B公司形成關聯(lián)關系

　　C.A、B公司的董事會控制董事均由C先生擔任

　　D.A公司是B公司的長期、重要材料供應商，假如向其他公司購買相關的材料，每年可能需要多付一些采購費用，但質量沒有什么影響

　　E.A、B公司同為C家族控制

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】B選項中，向B公司的借款未超過A公司的實收資本的50%;D選項中雖然是重要材料供應商，但尚不形成控制地位(在質量沒有影響的前提下，必要時，適當的價格調整是可接受的)。

　　【補充例題?簡答題】

　　甲企業(yè)擁有乙企業(yè)100%的股份，2010年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限為半年，雙方約定按銀行同期同類貸款年利率5%結算利息，乙企業(yè)所有者權益構成如下：實收資本200萬元，資本公積100萬元，未分配利潤100萬元。

　　問：

　　(1)甲企業(yè)與乙企業(yè)是否構成關聯(lián)企業(yè)?為什么?

　　(2)乙企業(yè)的借款利息支出能否在稅前扣除，若能扣除，則計算稅前扣除的金額是多少?應調增多少?

　　(3)甲企業(yè)收取的利息收入是否應并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅

　　【正確答案】

　　(1)甲企業(yè)與乙企業(yè)構成關聯(lián)企業(yè)，原因是企業(yè)所得稅實施條例第109條及稅收征管法第51條稱關聯(lián)關系中，一方直接或間接持有另一方股份總和過到25%以上，即構成關聯(lián)關系，本題中甲企業(yè)擁有乙企業(yè)100%的股份，所以構成關聯(lián)關系。

　　(2)乙企業(yè)的借款利息支出在符合條件的情況下可以稅前扣除。

　　企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除，未超過標準的部分可以稅前扣除

　　乙企業(yè)2010年不得扣除的關聯(lián)方借款利息計算如下：

　　關聯(lián)債資比例=年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和=(2000×6)/(400×12)=2.5

　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例/關聯(lián)債務比例)=2000×5%÷2×(1-2/2.5)=10(萬元)

　　而當年的利息支出共計2000×5%÷2=50萬元，應調增應納稅所得額40萬元。

　　(3)甲企業(yè)收取的利息收入屬于應稅收入，應并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅