2013年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)資料：第十章第二節(jié)

　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)取得的核算

　　一、購入的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　二、自行建造的固定資產(chǎn)

　　自營工程的會計處理如下圖所示：

　　(一)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費等。

　　(二)工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　(三)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示：

　　(四)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。

　　(五)由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　(六)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊,待辦理了竣工決算手續(xù)后再作

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　　三、以非貨幣性交換換入的固定資產(chǎn)(教材P164結(jié)合P133)

　　(一)按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)成本

　　如果非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

　?、?該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　?、?換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　發(fā)生補價的會計處理：

　?、僦Ц堆a價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　?、谑盏窖a價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　(二)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)成本

　　如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

　　關(guān)注：

　　如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項固定資產(chǎn)的，在確定各項換入固定資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入固定資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項固定資產(chǎn)的公允價值占換入固定資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入固定資產(chǎn)的成本。

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項固定資產(chǎn)的原賬面價值占換入固定資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入固定資產(chǎn)的成本。

　　四、融資租入的固定資產(chǎn)(教材P167;結(jié)合教材P254)

　　(一)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　　1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

　　3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(75%，含75%)。

　　4. 就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%)。

　　其中：

　　最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　(二)融資租賃的會計處理

　　1。租賃開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

　　其中：

　　最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　初始直接費用----承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

　　會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)(最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值孰低+初始直接費用)

　　未確認(rèn)融資費用

　　貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款

　　2.未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/P>

　　未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。

　　會計分錄為：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：未確認(rèn)融資費用

　　每期未確認(rèn)融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率

　　=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額)×實際利率

　　3.租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　(1)折舊政策

　　承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。

　　關(guān)注：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。

　　(2)折舊期間

　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。

　　無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　4.或有租金和履約成本的會計處理

　　或有租金和履約成本應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　或有租金----指金額不固定、以時間長短以外的其它因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金;

　　履約成本----指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。

精選例題

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　　(四)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。

　　(五)由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　(六)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊,待辦理了竣工決算手續(xù)后再作

　　三、以非貨幣性交換換入的固定資產(chǎn)(教材P164結(jié)合P133)

　　(一)按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)成本

　　如果非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

　?、?該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　?、?換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　發(fā)生補價的會計處理：

　　①支付補價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　?、谑盏窖a價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　(二)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)成本

　　如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

　　關(guān)注：

　　如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項固定資產(chǎn)的，在確定各項換入固定資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入固定資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項固定資產(chǎn)的公允價值占換入固定資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入固定資產(chǎn)的成本。

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項固定資產(chǎn)的原賬面價值占換入固定資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入固定資產(chǎn)的成本。

　　四、融資租入的固定資產(chǎn)(教材P167;結(jié)合教材P254)

　　(一)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　　1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

　　3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(75%，含75%)。

　　4. 就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%)。

　　其中：

　　最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　(二)融資租賃的會計處理

　　1。租賃開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

　　其中：

　　最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　初始直接費用----承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

　　會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)(最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值孰低+初始直接費用)

　　未確認(rèn)融資費用

　　貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款

　　2.未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/P>

　　未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。

　　會計分錄為：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：未確認(rèn)融資費用

　　每期未確認(rèn)融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率

　　=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額)×實際利率

　　3.租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　(1)折舊政策

　　承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。

　　關(guān)注：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。

　　(2)折舊期間

　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。

　　無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　4.或有租金和履約成本的會計處理

　　或有租金和履約成本應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　或有租金----指金額不固定、以時間長短以外的其它因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金;

　　履約成本----指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。

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