2013年注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)資料：第十章第一節(jié)

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)的概念

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;

　　2.使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：

　　1.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　關(guān)注：

　　(1)對(duì)于企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，也應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　(2)對(duì)于固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法，那么應(yīng)該分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　三、固定資產(chǎn)的計(jì)量(教材P160)

　　固定資產(chǎn)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱(chēng)為固定資產(chǎn)原值。

　　1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本核算

　　包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　關(guān)注：

　　以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　關(guān)注：分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)：

　　如果購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(購(gòu)買(mǎi)價(jià)款總額)

　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率

　　=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

　　關(guān)注：棄置費(fèi)用

　　棄置費(fèi)用----指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。

精選例題

　　【例題1?單選題】(2010年)

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年5月購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，支付買(mǎi)價(jià)為1800萬(wàn)元和增值稅306萬(wàn)元;安裝該設(shè)備期間領(lǐng)用原材料一批，賬面價(jià)值300萬(wàn)元;支付安裝人員工資180萬(wàn)元、員工培訓(xùn)費(fèi)30萬(wàn)元。假定該設(shè)備已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅外的其他稅費(fèi)，則該設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.2231 B.2280 C.2586 D.2667

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的是第10章“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)。設(shè)備的入賬價(jià)值=1800+300+180=2280(萬(wàn)元)。2009年以后購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，設(shè)備安裝過(guò)程中領(lǐng)用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。員工培訓(xùn)費(fèi)不屬于與購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　【例題2?單選題】

　　當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則該資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是()。

　　A.實(shí)際支付的價(jià)款

　　B.該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　C.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)

　　D.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值

　　【答案】D

　　【解析】如果購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。

　　【例題3?單選題】

　　某核電站以10 000萬(wàn)元購(gòu)建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1 000萬(wàn)元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬(wàn)元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】該核設(shè)施的入賬價(jià)值=10 000+620=10 620(萬(wàn)元)。

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