2013年注冊稅務師《稅法一》預習資料：第四章第五節(jié)

　　第五節(jié)　金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定

　　本節(jié)考點：

　　1.稅目與稅率

　　2.納稅人

　　3.計稅依據(jù)

　　4.稅收優(yōu)惠

　　本節(jié)內(nèi)容：

　　一、稅目與稅率------金融保險業(yè)適用的稅率是5%

　　1、 金融業(yè)

　　金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務，其中貸款包括一般貸款和轉貸外匯。轉貸外匯是指將直接從境外借來的外匯資金借與境內(nèi)單位或個人使用。

　　一般貸款包括自有資金貸款、信托貸款、典當、票據(jù)貼現(xiàn)等。

　　【注】

　　(1)信托業(yè)務即通常所說的“金融經(jīng)紀業(yè)務”。但不包括信托貸款。

　　(2)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務，不征收營業(yè)稅。

　　(3)外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行轉讓企業(yè)產(chǎn)權和股權的行為，不征收營業(yè)稅。

　　2、保險業(yè)：

　　【注】　對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　納稅人包括金融機構和非金融機構及個人

　　三、計稅依據(jù)

　　金融業(yè)計征營業(yè)稅的營業(yè)額有兩種：

　　1.一般貸款、典當、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定營業(yè)額，

　　2.對外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額，即

　　營業(yè)額=賣出價-買入價

　　其他需要注意的有：

　　1. 一般貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

　　2.融資租賃的營業(yè)額是以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　【2012新增】出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

　　融資性售后租回業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征稅范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

　　3. 金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。

　　【例題1： 單選】2008年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元;將第一季度購進的有價證券轉讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元;代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元(其中包括工本費2萬元)。2008年第三季度該商業(yè)銀行應納營業(yè)稅( )萬元。

　　A.24.85 B.24.95

　　C.63.7 D.63.95

　　【答案】B

　　【解析】應納營業(yè)稅=【(400+5)+(860-780)+14】×5%=24.95萬元

　　4、準許上海、深圳證券交易所的證券交易監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除;準許鄭州大連期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

　　準許證券公司代收的以下費用從其計稅營業(yè)額中扣除;為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費;代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費;為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉讓股票開戶票、過戶費、B股結算費、轉托管費。

　　5.金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務(中間業(yè)務)營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用(如郵電費、工本費)加價等，從中不得作任何扣除。

　　6、企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征營業(yè)稅。財務公司也不需代扣代繳營業(yè)稅。

　　7、 人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征營業(yè)稅;

　　人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款業(yè)務，應當征收營業(yè)稅。

　　對金融機構的出納長款收入，不征營業(yè)稅。

　　8、證券公司可以將在證券交易時向客戶收取的傭金作為計征營業(yè)稅的營業(yè)額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。

　　9、保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

　　10、保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。保險企業(yè)攤回的分保費用不征收營業(yè)稅。

　　四、申報與繳納

　　1、納稅義務發(fā)生時間

　　(1)貸款業(yè)務(2012教材變化較大)

　?、俳鹑谄髽I(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期，下同)，應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn);

　　②屬于逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

　　(2)融資租賃業(yè)務：取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當天。

　　(3)金融商品轉讓業(yè)務：金融商品所有權轉移之日。

　　(4)金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務：取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當天。

　　(5)保險業(yè)務：取得保費收入或取得索取保費收入憑據(jù)的當天。

　　(6)金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務：扣繳義務發(fā)生時間為受托發(fā)放貸款的金融機構代委托方收訖貸款利息的當天。

　　2、納稅地點

　　3、納稅期限

　　銀行、財務公司、信托資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度;

　　其他納稅人(如典當行)從事金融業(yè)務的納稅期限為1個月。

　　保險業(yè)的納稅期限為1個月。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　【注】

　　3.對社?；鹄硎聲绫；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。

　　4.對保險公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務，免征營業(yè)稅。

　　5.自2009年1月1日起，境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，免稅。

　　7. 合格境外機構投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務取得的差價收入免征營業(yè)稅。

　　9.人民銀行貸款業(yè)務免稅。人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。

　　10.金融機構往來業(yè)務不征收營業(yè)稅。

　　11.出納長款收入不征收營業(yè)稅。

　　12.對個人(含個體工商戶和其他個人)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

　　13. 自2009年1月1日至2011年12月31日止，對保險保障基金公司根據(jù)《保險保障管理辦法》取得的下列收入，免征營業(yè)稅：

　　(1)境內(nèi)保險公司依法繳納的保險保障基金。

　　(2)依法從撤銷或破產(chǎn)保險公司清算財產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關責任方追償所得。

　　14.【2012新增】自2011年1月1日起，對注冊在深圳市的保險企業(yè)為前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。

　　15. 【2012新增】自2011年8月1日起，對注冊在天津的保險企業(yè)從事國際航運保險業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。

　　16. 【2012新增】北京中關村科技擔保有限公司等141家中小企業(yè)信用擔保機構，按其機構所在地地市級(含)以上人民政府規(guī)定標準取得的擔保業(yè)務收入，自主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

　　【例題2--- 單選】某銀行2006年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元;第三季度轉讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額(　　　)萬元。

　　A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3

　　【答案】C

　　【解析】第三季度轉讓價差=690-(564-0.7)=126.7(萬元)，第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額=126.7-55=71.7(萬元)，第三季度應納營業(yè)稅=71.7×5%=3.59(萬元)

　　【例題3--- 單選】某證券公司2009年5月以8元/股價格購進A股票50000股，購入過程中發(fā)生各種費用800元;10月將上述股票以13元/股的價格全部出售，賣出過程中發(fā)生稅費1950元，10月取得客戶傭金收入6000000元，另代收證券交易監(jiān)管費8000元。該證券公司應繳納營業(yè)稅( )元。

　　A 312442.50 B 312500.00 C 312842.50 D 312900.00

　　【答案】B

　　【解析】應納營業(yè)稅=【(13-8)×50000+6000000】×5%=312500.00元

　　【例題4― 多選】下列各項收入免征或不征收營業(yè)稅的有( )

　　A.金融機構的出納長款收入

　　B.人民銀行對企業(yè)的貸款的利息收入

　　C.人民銀行對金融機構的利息收入

　　D.人民銀行委托金融機構貸款的利息收入

　　E.社?；鹄硎聲\用社?；鹳I賣債券的價差收入

　　【答案】ACE

　　【解析】人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅;對金融機構的出納長款收入，不征營業(yè)稅。對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免征收營業(yè)稅。

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