2013年注冊稅務師《稅法一》預習資料：第四章第四節(jié)

　　第四節(jié)　建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定

　　本節(jié)考點：

　　1.稅目與稅率

　　2.納稅人

　　3.計稅依據

　　本節(jié)內容：

　　一、 稅目與稅率-------建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。

　　建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)，包括：土木工廠建筑業(yè);線路、管道和設備安裝業(yè);裝修裝飾業(yè)(包括對建筑物的內、外裝修和裝飾的施工和安裝活動，車、船、飛機的裝飾、裝潢活動也包括在內。)

　　【注】

　　1.納稅人自建自用的房屋，不征收營業(yè)稅。將自建的房屋對外銷售，涉及建筑與銷售不動產兩個應稅行為，所以應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產征收營業(yè)稅。

　　2.對中國境內單位或者個人在中國境外提供建筑業(yè)勞務暫免征收營業(yè)稅。

　　3.建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。按規(guī)定上述施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，對其取得的收入按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　4.納稅人受托進行建筑業(yè)拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　三、計稅依據

　　稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。

　　【注】

　　(1)納稅人從事建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供設備的價款。

　　(2)工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金

　　直接費：人工費、材料費、施工機械和其他直接費組成。

　　間接費：施工管理費、其他間接費用(臨時設施費、勞動保護費和施工隊伍遷移費)

　　計劃利潤：利潤率按工廠直接費和間接費之和的百分比計算

　　稅金：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等

　　(3)納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額為營業(yè)稅的計稅依據;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據。

　　【2012新增】納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)發(fā)生地地方主管稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

　　(4)納稅人從事裝飾勞務的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務取得的全部價款和價外費用。

　　(5)建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

　　(6)施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　【例1】某建筑隊承包一賓館改建工程，取得工程款120萬元，該工程另耗用的由賓館提供的材料價款56萬元， 該建筑隊應繳納營業(yè)稅( )萬元

　　應納營業(yè)稅=(120+56)*3%=5.28萬元

　　四、申報與繳納

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　2.納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或個人的，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權轉移的當天。

　　3.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。

　　(二)納稅地點

　　1.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地。

　　2.扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。

　　(三)納稅申報

　　納稅人提供建筑業(yè)勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關進行納稅申報;自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　對中國境內單位或者個人在中國境外提供建筑業(yè)勞務暫免征收營業(yè)稅。

　　【例題2-- 多選】根據現行營業(yè)稅政策，應計入建筑業(yè)計稅營業(yè)額的有( )。

　　A建設單位提供的設備價款

　　B向建設單位取得的材料差價款

　　C從建設單位收取的臨時機構遷移費

　　D從建設單位取得的提前竣工獎

　　E安裝工程所耗用的由建設單位提供的原材料及其他物資價款

　　【答案】BCDE

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