2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)：第七章第五節(jié)

　　第五節(jié) 營業(yè)稅納稅申報

　　一、營業(yè)稅的基本規(guī)定

　　(一)征稅范圍

　　1.注意與增值稅征稅范圍的關(guān)系

　　2.注意“境內(nèi)的含義”

　　(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　3.視同發(fā)生應(yīng)稅行為

　　(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;

　　A 、個人(含個體工商戶及其他個人)無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

　　①離婚財產(chǎn)分割;

　?、跓o償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　?、蹮o償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人;

　?、芊课莓a(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　B 、單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;

　　【特別提示】：

　　①自建建筑物后銷售，自建行為按建筑業(yè)納營業(yè)稅;銷售行為按照銷售不動產(chǎn)納營業(yè)稅。

　?、谧越ㄗ杂媒ㄖ铮鲎饣蛲顿Y入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍;但出租行為應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　4.股權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓

　　(1)股權(quán)投資的：分兩種情況

　　A 、以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。

　　B 、以有形動產(chǎn)投資，需要視同銷售征收增值稅。

　　(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓：不征收營業(yè)稅;

　　(3)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　5.資產(chǎn)重組(特別注意此點，稅法一新增內(nèi)容)

　　納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

　　【相關(guān)知識總結(jié)】

　　自建建筑物征稅的規(guī)定

情況	建筑行為	使用行為
①自建后銷售	按建筑業(yè)征營業(yè)稅 組成計稅價格＝	按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅
②自建后贈送	視同發(fā)生應(yīng)稅行為，稅務(wù)處理同自建后銷售的稅務(wù)處理
③自建自用	不征營業(yè)稅	不征營業(yè)稅
④自建后投資	不征營業(yè)稅	①共擔(dān)風(fēng)險：不征營業(yè)稅 ②不擔(dān)風(fēng)險：根據(jù)固定收入按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅
⑤自建后出租	不征營業(yè)稅	根據(jù)租金收入按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅

　　二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　這里的營業(yè)額包括全部價款和價外費用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(相關(guān)的條件可參閱第一節(jié)增值稅中的提示)。

　　【特別提示】

　　因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，故價外費用計算營業(yè)稅時，不需要價稅分離，直接以價外費用乘以適用稅率即可。

　　其中：

　　價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　不包括同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　(1)依批準(zhǔn)設(shè)立;

　　(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　(3)所收款項全額上繳財政。

　　【特別提示】：

　　(1)培訓(xùn)：具有培訓(xùn)資質(zhì)，按照“文化體育業(yè)”納稅;否則按照“服務(wù)業(yè)”納稅;

　　(2)濕租、程租、期租按照“交通運輸業(yè)”納稅;干租、光租按照“服務(wù)業(yè)”納稅;

　　(3)轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)――按照“服務(wù)業(yè)”納稅。

　　(4)購置稅控收款機(jī)抵稅問題

　　經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

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　　(三)金融保險業(yè)

　　1.金融業(yè)

　　【特別提示】：

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：(稅法一新增的內(nèi)容)

　　(1)金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期的(含展期)的，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);

　　屬于逾期的，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未收到，但會計上確認(rèn)為收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　(2)金融企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)為利息收入，逾期(含展期)90天(含90天)仍未收回的，且會計上已經(jīng)沖減了利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收的利息，以后年度收回的，應(yīng)計入收回年度計算納稅。

　　2.保險業(yè)

　　【補(bǔ)充知識】：

　　1.外幣折合成人民幣

　　金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。

　?、俳鹑跇I(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。

　?、诒ｋU業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額;報經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。

　　2.相關(guān)知識點

　?、俅婵罨蛸徣虢鹑谏唐沸袨椋约敖疸y買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　②人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅;

　　③對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征營業(yè)稅;

　?、鼙ｋU企業(yè)已征過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

　?、萁鹑跈C(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。

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　　(四)服務(wù)業(yè)

　　服務(wù)業(yè)包含：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。

　　1.代理業(yè)

　?、俅韴箨P(guān)業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)―代理業(yè)”征稅;

　?、诮鹑诮?jīng)紀(jì)業(yè)按“金融保險業(yè)”征稅，不按“代理業(yè)”征稅;

　?、蹮o船承運業(yè)務(wù)(指無船承運業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運輸，承擔(dān)承運人責(zé)任的國際海上運輸經(jīng)營活動)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)――代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　?、芨＠势睓C(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　2.旅游業(yè)

　　①納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　?、趯挝缓蛡€人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)--旅游業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　3. 租賃業(yè)

　?、偃谫Y租賃，屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍。

　　②遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)光租業(yè)務(wù)、航空運輸企業(yè)干租業(yè)務(wù)(只租設(shè)備，不派工作人員或者不負(fù)擔(dān)他們的工資及其他費用，收取固定的租賃費)按“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”計征營業(yè)稅;

　?、劬频戤a(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

　?、芙煌ú块T有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)---租賃業(yè)”項目，征收營業(yè)稅。

　　【特別提示】：

　　A 、納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　B 、2012年新增：注意審核企業(yè)跨年度簽署一次性預(yù)收租金的業(yè)務(wù)，企業(yè)按所得稅法相關(guān)規(guī)定分期確認(rèn)收入，是否存在所謂配比計提和繳納營業(yè)稅金問題，如有，企業(yè)存在違反營業(yè)稅法規(guī)定，遞延繳納部分營業(yè)稅金的問題

　　C 、一次預(yù)收多年的租金：

　?、倨髽I(yè)所得稅：分期確認(rèn)收入

　?、跔I業(yè)稅：收到預(yù)收款時發(fā)生納稅義務(wù)

　　D 、相關(guān)免稅規(guī)定

　　財稅[2008]24號《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》：自2008年3月起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營業(yè)稅(稅法Ⅰ)。

　　4.廣告業(yè)

　?、購V告代理業(yè)按“廣告業(yè)”征稅，以代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

　?、趯笊纭⒊霭嫔绺鶕?jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務(wù)業(yè)----廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。(發(fā)表論文)

　　5.其他服務(wù)業(yè)

　　主要包含沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、被畫、譽(yù)寫、打字、鎊刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。

　?、俸娇湛碧?、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍。

　　②水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的 收入，按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。

　?、蹖W(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

　?、茉圏c物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。

　?、輰ε鋫溆锌ɡ璒K等娛樂設(shè)施的飯館、餐廳等飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時所提供的娛樂性服務(wù)按娛樂業(yè)計算納稅。

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　　(五)郵電通信業(yè)

　　1、郵政儲蓄屬于郵電通信業(yè)，不屬于金融業(yè);

　　2、集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計稅;提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　　3、郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的,以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　4、混合銷售行為如何征稅問題：

　　(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　(2)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　(3)電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2009年)

　　下列收入，屬于營業(yè)稅征收范圍的有(　)。

　　A.郵政部門銷售集郵商品所取得的收入

　　B.除郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品所取得的收入

　　C.銀行銷售金銀取得的收入

　　D.代銷貨物行為的受托方從委托方取得的手續(xù)費收入

　　E.個人轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)所取得的收入

　　【正確答案】ADE

　　(六)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　①征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。凡沒有在征稅范圍中列舉的其他無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，暫不按本稅目征稅。

　　②電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　?、弁恋厮姓叱鲎屚恋厥褂脵?quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

　?、芡恋刈赓U，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)--租賃業(yè)”征稅范圍。

　　⑤將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅。這里的農(nóng)業(yè)，包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

　?、迋€人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

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　　(七)銷售不動產(chǎn)

　　1.計稅依據(jù)的規(guī)定

　　(1)一般情況下：全額計稅。

　　(2)差額計稅：

　?、賳挝缓蛡€人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　?、趩挝缓蛡€人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　?、圬敹怺2011]12號《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》

　　2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅

　　(3)房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取的資金或費用，如代市政府收取的市政費，代郵政部門收取郵政通訊配套費等不論其財務(wù)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。注意教材203頁【例8-18】(看一下)

　　【特別提示】：

　　納稅人銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(八)文化體育業(yè)

　?、儆芯€電視臺收取的廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)一廣告業(yè)”征稅范圍。

　?、趶V播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”子目征收營業(yè)稅。

　?、鄢鲎馕幕瘓鏊鶎儆凇胺?wù)業(yè)一租賃業(yè)”征稅范圍。

　?、芤宰赓U方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)--租賃業(yè)”征稅范圍。

　　(九)娛樂業(yè)

　?、賷蕵窐I(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費，注意自產(chǎn)的啤酒要征消費稅。

　?、跁T費、席位費和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當(dāng)天。

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　　(十)其他知識點補(bǔ)充

　　(1)扣繳義務(wù)人的規(guī)定

　　境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人;沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。

　　(2)對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額:

　　① 按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　?、诎雌渌{稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　?、郯聪铝泄胶硕ㄓ嫸悆r格:

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)

　　1-營業(yè)稅稅率

　　上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

　　(3)其他征免稅規(guī)定：

　　1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征過營業(yè)稅的允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　2.單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

　　3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

　　5.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)于實際收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)繳納營業(yè)稅。

　　(十一)減免稅規(guī)定

　　A、根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：

　　(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù);

　　(2)殘疾人員個人提供的勞務(wù);

　　(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

　　(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

　　(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

　　(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入、宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

　　(7)境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

　　B、單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。

　　C、對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。

　　D、以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,不征收營業(yè)稅。

　　【例8-11】某集裝箱運輸企業(yè)，2008年3月提供的營業(yè)稅計稅資料如下：

　　(1)本月集裝箱裝箱收入156000元，裝箱輔助作業(yè)費用如場地作業(yè)費、機(jī)械費、叉車費、吊車費30700元。

　　(2)本月代收港雜費、驗箱費、提箱費28000元。集裝箱運輸收入220000元，集裝箱堆存收入94000元，集裝箱租賃收入29500元。

　　(3)本月取得貨運代理收入83100元。

　　注冊稅務(wù)師根據(jù)營業(yè)稅納稅申報操作規(guī)范的要求，通過編制工作底稿，計算應(yīng)納稅額如下表所示：

　　三、代理營業(yè)稅納稅申報操作規(guī)范(簡單了解)

　　1.核查營業(yè)收入相關(guān)賬戶及主要的原始憑證，計算應(yīng)稅營業(yè)收入。

　　2.根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅項目的具體情況。確認(rèn)稅前應(yīng)扣除的營業(yè)額。

　　3.核查兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、混合銷售以及減免稅項目的營業(yè)額，確認(rèn)應(yīng)稅營業(yè)額和適用的稅目稅率。

　　4.核查已發(fā)生的代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)的情況，確認(rèn)應(yīng)扣繳稅額。

　　5.計算填表后按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送營業(yè)稅納稅申報表及其他計稅資料。代扣代繳的營業(yè)稅要履行申報繳納稅款手續(xù)。

　　四、代理填制《營業(yè)稅納稅申報表》的方法(了解)

　　銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社以一個季度為納稅期限;上述金融機(jī)構(gòu)每季度末最后一旬應(yīng)得的貸款利息收入，可以在本季度繳納營業(yè)稅，也可以在下季度繳納營業(yè)稅，但確定后一年內(nèi)不得變更。其他的金融機(jī)構(gòu)以一個月為納稅期限。

　　以一個季度為一個納稅期的，或者以一個月為一個納稅期的。應(yīng)當(dāng)分別于季度終了后或次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款。金融保險業(yè)營業(yè)稅實行電子申報方法。

　　【相關(guān)知識總結(jié)】：

　　增值稅和消費稅在簡答和綜合題里一般是一個出題點，營業(yè)稅一般在簡答題中會出現(xiàn)一至兩個業(yè)務(wù)。

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