2013年注冊稅務師《稅務代理實務》預習：第七章第四節(jié)

　　第四節(jié) 消費稅納稅審核

　　消費稅的納稅審核代理實務與增值稅納稅審核代理實務有類似的地方，可以比照著增值稅進行掌握，但要注意掌握消費稅的納稅環(huán)節(jié)，消費稅的計稅依據(jù)，另外消費稅在委托加工業(yè)務上涉及多稅種，所以消費稅的審核應該注意掌握計稅依據(jù)、委托加工和零售環(huán)節(jié)銷售金銀首飾問題的審核。

　　一、計稅依據(jù)的審核

　　(一)銷售自產(chǎn)應稅消費品的審核(了解)

　　(1)對價外費用的審核要點

　　(2)對包裝物計稅的審核要點

　?、谟馄诓辉偻诉€的包裝物押金及已收取1年以上的包裝物押金，是否按規(guī)定繳納了消費稅。

　　注冊稅務師主要通過審核納稅人的“其他應付款”明細賬，審核納稅人按規(guī)定逾期未收回的包裝物不再退還的押金，已收取1年以上的押金是否及時申報繳納消費稅。

　?、蹚?995年6月1日起，對銷售酒類消費品(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按規(guī)定及時繳納了消費稅。

　　對于酒類產(chǎn)品包裝物的審核。主要通過“包裝物”、“其他應付款”等明細賬，審核企業(yè)是否有出售包裝物收入和收取包裝物押金，應繳納消費稅的包裝物收入和收取的包裝物押金，是否繳納了消費稅。

　　(3)關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價審核要點(第3節(jié)已經(jīng)講過)

　　白酒消費稅最低計稅價的核定國稅函[2009]380號文件

　　(4)對殘次應按消費稅的審核要點

　　(5)對納稅人不計、少計銷售額的審核要點

　　(6)對應稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點

　　★★★參照教材[例8-7] P182

　　(二)委托加工應稅消費品審核要點(重點)

　　(1)應審核“委托加工物資”、“應交稅費――應交消費稅”等明細賬，對照委托加工合同等原始憑證，看納稅人委托加工的應稅消費品是否按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，是否按照組成計稅價格計算納稅，受托方代收代繳的消費稅稅額計算是否正確。

　　(2)應審核“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“應交稅費――應交消費稅”等明細賬，看納稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲等11種應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計稅時予以扣除外購或收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，是否按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算，計算是否正確。

　　(3)應審核“委托加工物資”、“應交稅費――應交消費稅”等明細賬，看委托加工應稅消費品直接出售的，有無重復征收消費稅的問題。

　　(三)視同銷售應稅消費品的審核要點(了解)

　　[例8-8]注冊稅務師受托對乙卷煙廠納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)當期甲卷煙廠交給乙卷煙廠煙葉10噸(每噸成本600元)委托加工成煙絲，乙卷煙廠在加工過程中代墊輔助材料實際成本為1000元，加工費為3500元，雙方協(xié)議中規(guī)定不考慮代墊輔料的費用。因乙卷煙廠無同類煙絲銷售價格(不考慮從量計稅因素)，代收代繳消費稅時作如下處理：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　=(6000+3500)÷(1-30%)

　　=13574.43(元)

　　應代收代繳消費稅=13571.43×30%=4071.43(元)

　　乙卷煙廠在甲卷煙廠提取煙絲時，收取了加工費、增值稅的同時代收代繳消費稅，賬務處理如下：

　　借：銀行存款 9166.43

　　貸：主營業(yè)務收入 3500

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 595

　　--應交消費稅 4071.43

　　原材料--輔助材料 1000

　　根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+輔助材料)÷(1-消費稅稅率)

　　=(6000+3500+1000)÷(1-30%)

　　=15000(元)

　　應代收代繳的消費稅=15000×30%=4500(元)

　　少代收代繳消費稅=4500-4071.43=428.57(元)

　　少計加工費收入1000元，少計提銷項稅額=1000×17%=170(元)

　　注冊稅務師建議乙卷煙廠會計作如下調(diào)賬分錄：

　　借：應收賬款--甲卷煙廠 598.57

　　主營業(yè)務成本 1000

　　貸：主營業(yè)務收入 1000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170

　　-應交消費稅 428.57

　　(四)金銀首飾的審核要點

　　二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審核

　　注意自2006年4月起，消費稅政策作了較大調(diào)整，應按策審核納稅人相應期間的納稅情況。

　　具體規(guī)定為糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤(500克)或0.5元/毫升。

　　從量定率的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的，應按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。

　　參照教材[例8-9] P185-186(了解)

　　三、出口貨物退免稅的審核(了解)

　　四、納稅審核報告 (了解)

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